审计学原理--对审计及其他鉴证业务的需求.ppt

审计学原理 本课程的教学目标 理解审计学的基本逻辑，并掌握审计实务操作的基本思路、流程和方法 掌握审计学的基本概念、原理和方法 熟悉审计活动的流程，并掌握各个业务循环的具体审计思路和程序 第1章 对审计及其他鉴证业务的需求 1.1 鉴证业务的定义和目标 1.2 审计的需求与作用 1.3 审计的本质 1.4 审计的分类 1.5 审计机构与人员 教学目标 1．了解审计产生的社会背景 2．掌握审计的本质、特征及分类 3．了解审计的机构与人员 审计理论与实务的基本问题的引出——从禽流感危机与家禽养殖公司审计说起 如果不存在禽流感危机，审计家禽养殖公司有哪些传统审计程序？ 存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司需要追加哪些审计程序？ [注]农业部《高致病性禽流感防治知识问答》：禽流感的潜伏期从数小时到数天，最长可达21天。 一、应秉持的审计学基本理念 （1）职业怀疑 《中国注册会计师鉴证业务基本准则》第三十条：“职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。” 蔡春(1991)《审计理论结构研究》：“正当怀疑……就是对受托经济责任的履行状况或反映这种履行状况的经济信息，没有理由给予百分之百的信任，除非有明确的绝对的证据。” 应秉持的审计学基本理念 （2）应有关注 莫茨（R．K．Mautz）和夏拉夫（Hussein A．Shard）1961年指出审慎的执业者在计划和实施审计业务时必须保持应有关注,并指出应有关注理念包括两个部分：“第一，要确立审慎的执业者的观念；第二，要指明审计师在不同情况下进行审计工作时持有哪些应有的关注。”莫茨和夏拉夫总结说：“如果审计师在实施审计时，没有给予应有的关注，那么，他就没有达到职业标准……如果审计师在实施审计时保持应有的关注……他就达到了职业标准，因而在这一方面就不会有更多的责任可究。” 谢荣（1994）认为：“‘职业关注’……它既是一个法律概念，也是一个职业概念……职业关注包括这么几个方面：（1）拥有与其提供的服务相适应的技能；（2）小心谨慎地运用技能；（3）保证忠诚老实和公正。” 二、需追加的审计程序 如果不存在禽流感危机，如何对家禽养殖公司进行传统审计？ 《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》 第二十四条 注册会计师可以采用下列审计程序获取审计证据： （一）检查记录或文件； （二）检查有形资产；　　（三）观察；　　（四）询问；　　（五）函证；　　（六）重新计算；　　（七）重新执行；　　（八）分析程序。 存在禽流感危机时，审计家禽养殖公司需要追加哪些审计程序？涉及持续经营、或有事项、期后事项 （1）与治理层沟通 《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第三条： 本准则所称治理层，是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括对财务报告过程的监督。 本准则所称管理层，是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织。管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。 （2）与被审计单位达成并执行相关协议 a.双方共同派员收集并复核所有禽类存货未受感染的证据。 b.由被审计单位提供已执行的防疫措施。包括：①审计报告签发日前所有禽类全部注射禽流感疫苗；②取得当地动物防疫监督机构证实被审计单位已全部注射疫苗的书面证明，其副本供事务所列入工作底稿；③进出被审计单位的管制措施已全部实施；④所有进入农场工作人员穿防护衣，并且其车辆必须喷洒药剂。 C.参考国家发布的防疫措施要点，逐一核对是否执行，并由双方共同派员逐一检查，其中包含财务人员、被审计单位负责人、检疫人员、兽医等。 （3）利用专家工作结果 中国注册会计师审计准则第1421号——利用专家的工作 确定是否需要利用专家的工作 专家的专业胜任能力和客观性 专家的工作范围 评价专家的工作 在审计报告中提及专家的工作 在审计报告中提及专家的工作 第十六条? 当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师不应在审计报告中提及专家的工作。 第十七条? 如果专家工作结果致使注册会计师出具非无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑在审计报告中提及或描述专家的工作，包括专家的身份和专家的参与程度等。在这种情况下，注册会计师应当征得专家的同意。如果专家不同意而注册会计师认为有必要提及，注册会计师应当征询法律意见。 1.1.3考虑对审计意见的影响 中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营 （1）无保留意见加强调事项段/无法表示意见（范例见P517/P520） 第三十二条：“如果财务报表已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留意见的