[教学研究]第五章 企业所得税.ppt

内容提要 企业所得税概述 企业所得税的纳税人 企业所得税的征税范围和征税对象 企业所得税的税率 企业所得税的计税依据 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的税收优惠 企业所得税的征收管理 案例分析⑤ 假定某企业为工业企业，2010年资产总额是2800万元，在职职工人数80人，全年经营业务如下： 取得销售收入2500万元，销售成本1343万元； 发生销售费用670万元（其中广告费420万元）； 管理费用400万元（其中业务招待费15万元，三新技术开发费用100万元）； 财务费用60万元； 销售税金160万元（含增值税120万元）； 营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款10万元，支付税收滞纳金6万元）； 计入成本、费用中的实发工资总额150万元，拨缴工会经费3万元、支出职工福利费22万元、支出职工教育经费7万元。 要求：计算该企业2010年应缴纳的企业所得税 1、利润总额=2500+70-1343-670-400-60-40-50=7（万元） 2、分析调整项目金额 （1）广告费扣除限额=2500×15%=375（万元） 调增45万元 （2）业务招待费扣除限额=2500×5‰＝12.5（万元） 发生额的60%=15×60%=9（万元） 调增6万元 （3）三新研发费用 调减 100×50%=50万元 （4）公益性捐赠扣除限额=7×12%=0.84（万元） 调增9.16万元 （5）税收滞纳金 调增6万元 （6）职工福利费扣除限额=150×14%=21（万元） 调增1万元 （7）工会经费扣除限额=150×2%=3（万元） 据实扣除 （8）职工教育经费扣除限额=150×2.5%=3.75（万元）调增3.25万元 3、应纳税所得额=7+45+6-50+9.16+6+1+3.25=27.41（万元） 4、应纳税额=27.41×20%=5.482（万元） 九、过渡期的优惠政策 证券投资基金的优惠政策 软件产业和集成电路产业的优惠政策 其他有关行业、企业的优惠政策 外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 原有减免税期过渡措施 西部大开发税收优惠政策 特定地区新设高新技术企业优惠政策 注：企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受，且一经选择，不得改变。 案例分析①：某机床厂2008年度有关生产经营资料如下： （1）主营业务收入9800万元，主营业务成本6900万元，营业税金及附加62万元。 （2）销售费用379万元，其中，广告费和业务宣传费280万元。 （3）管理费用350万元，其中，业务招待费50万元；新技术研究开发费120万元。 （4）财务费用帐户借方余额16万元。该帐户贷方记载：存款利息收入5万元；借方记载：手续费支出1万元，借款利息支出20万元。企业借款情况是：本年初向银行借款100万元，年利率6%；年初又向其他企业拆借资金140万元，年利率为10%；两项借款均用于生产经营，年底尚未归还。 （5）营业外支出15万元，其中，税收滞纳金、罚款5.4万元，财产净损失（经税务机关核实）9.6万元。 （6）投资收益2万元，系国库券利息收入。 （7）其他资料：该厂全年发放并列入成本费用的工资支出200万元，发生职工福利费31万元，拨缴工会经费4万元，发生职工教育经费4.5万元。 要求：计算该厂2008年度应纳的企业所得税税额。 1、收入总额=9800+5+2=9807万元 2、本期发生的成本、费用、税金、损失 =6900+62+379+350+21+15=7727万元 3·利润总额=9807-7727=2080万元 4、调增、调减的项目： 广告费和业务宣传费：9800×15℅=1470万元 据实扣除 业务招待费： 50×60℅=30万元 调增20万元 9800 × 5 ‰ =49万元 新技术研究开发费用：120×50%=60万元 调减60万元 借款利息：