[管理学]增值税法.ppt

第一节　增值税基本原理 一、增值税含义 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。 对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 　 二、增值税的特点 1.保持税收中性 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度 5.实行比例税率 6.实行价外税制度 　　　 我国增值税情况 1.2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。 增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 2.以票扣税为主； 3.划分两类纳税人； 4.对劳务划分应税与非应税。 三、增值税的计税方法——间接减法计税 应纳税额＝应税销售额×增值税率－非增值项目已纳税额 ＝销项税额－进项税额 第二节　征税范围及纳税义务人 一、征税范围 （一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 2.提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）： 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 【例题·单选】依据增值税的有关规定，下列行为中属于增值税征税范围的是（ ）。 A．供电局销售电力产品 B．房地产开发公司销售房屋 C．饭店提供餐饮服务 D．房屋中介公司提供中介服务 『正确答案』A　　 （二）特殊规定 1.特殊项目： （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 2.特殊行为——视同销售货物行为 （1）将货物交付他人代销 （2）销售代销货物——代销中的受托方： （3）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的; （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 （6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 （7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 注意：上述（4）～（8）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。 1.购买的货物：用于投资（6）、分配（7）、赠送（8），即向外部移送——视同销售计算销项税； 2.购买的货物：用于非应税项目（4）、集体福利和个人消费（5），本单位内部使用——不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。 【例题】下列各项中，征收增值税的是（　）。 　　A.将购买的货物投入生产　　B.动力设备的安装　　C.将自产的货物用于非应税项目　　D.邮政局出售集邮商品 『正确答案』C『答案解析』选项B、D均为营业税征税范围，选项A不缴纳增值税。 【例题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（　）。　　A.商场将购买的商品发给职工 　　B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务　　C.个体商店代销鲜奶 　　D.食品厂将购买食品原料赠送他人 『正确答案』CD『答案解析』B选项属于应当征收营业税的业务；A选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。　 【例题·单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（ ）。 A．某商店为服装厂代销儿童服装 B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利 C．某企业将外购的水泥用于基建工程 D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费 【答案】A （三）增值税征税范围的其它特殊规定 1.《增值税暂行条例》规定的免税项目 （1）农业生产者销售的自产农产品； 【提示】上述单位和个人销售的外购农产品，以及单位和个人外购农产品生产、加工后销售的，不属于免税的范围。 （2）避孕药品和用具； （3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。 （4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； （5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； （7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。 2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目（15项） 3.增值税起征点——限于个人。