[从业资格考试]第五节 应交税金.pptVIP

10.3金额视经营情况而定的流动负债 应 交 税 金 应交税金：是企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润依法应向国家交纳的税金。目前我国企业应交纳的税种有20多种，金额较大的税种主要有增值税、营业税、消费税、所得税等。 10.3.1应交增值税 增值税的概念及特点 一般纳税人应交增值税计算 扣税凭证 一般纳税人增值税的会计处理 一般购销业务的账务处理 购入免税产品的账务处理 视同销售的账务处理 不予低扣项目的会计处理 交纳增值税的会计处理 小规模纳税企业的会计处理 10.3.1 应交增值税 1、增值税的概念及特点 增值税：是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算并交纳的一种流转税。 销售货物 提供加工、修理修配劳务 进口货物 特点 （1）明确划分一般纳税人和小规模纳税人 （2）增值税专用发票和普通发票并列使用 （3）增值税是价外税，并实行“税款抵扣制”，改变了税收负担者 （4）税收减免项目由国家规定，任何地区、部门均不得规定减、免项目，贯彻了公平税负的原则 2、一般纳税人应交增值税计算 应交增值税 = — 税款抵扣制的实质 A B C D E 0%税率的理解 如果E企业在国外，则D企业应交的增值税是多少？国家收到的增值税又是多少？ 3、扣税凭证 能从当期销项税额中低扣的进项税额具备的凭证有： 增值税专用发票； 完税凭证，即进口货物时从海关取得的完税凭证； 扣税凭证。购进免税农产品时从税务部门取得的完税凭证。 购买方所支付的运输费用，按7%计算进项税额准予扣除 4、一般纳税人增值税的会计处理 应交税费——应交增值税 进项税额 已交税金 ⑴一般购销业务的账务处理 一般纳税人在销售货物时，按规定应开具增值税专用发票，发票上注明不含税销售额、税率、增值税额，企业并将发票的低扣联、发票联（增值税专用发票一共4联）交给购买方，收取货款和税款；企业在购货时，从销售方那里取得低扣联和发票联之后，支付的进项税额才能从销项税额中低扣，否则，只能自己承担，计入购货成本。 举例 华远公司购入一批原材料，增值税专用发票注明的原材料价款为50万元，增值税额8.5万元。货款已支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品不含税收入为100万元，增值税率17%。货款尚未收到，华远公司为一般纳税人。 购货时： 借：原材料 500000 应交税费——应交增值 （进项税额）85000 贷：银行存款 585000 销售时： 借：应收账款 1170000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税 （销项税额）170000 ⑵购入免税产品的账务处理 企业销售免征增值税项目的物资，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。企业购进免税产品，一般情况下不能低扣 ，但按税法规定，对于购入的免税农产品可以按买价（或收购金额）和13%的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中低扣 举例 华远公司收购农业产品，实际支付的价款为10万元，收购的农产品已验收入库。 会计处理： 借：原材料 87000 应交税费——应交增值税 （进项税额）13000 贷：银行存款 100000 ⑶视同销售的账务处理 ①对于企业将物资交付他人代销； ②销售代销物资； ③将自产或委托加工的物资用于非应税项目； ④将自产、委托加工或购买的物资作为投资或对外捐赠； ⑤将自产、委托加工或购买的物资分配给股东或投资者； ⑥将自产、委托加工的物资用于集体福利或个人消费。 举例 B公司为一般纳税人，以原材料一批向联营单位投资，其账面价值为98000元，计税价格100000元，用自产的商品发放职工福利，其账面价值为200000元，计税价格为250000元。增值税率17%。 用原材料对外投资时：  借：长期股权投资117000 贷： 其他业务收入100000 应交税费——应交增值税 (销项税额) 17000 自产商品用于发放职工福利账务处理： 同学们自己做 ⑷不予低扣项目的会计处