[管理学]高财第六章CAS33合并报表2012516.ppt

第六章 合并财务报表 ——企业会计准则第33号 合并财务报表 讲解内容 第一节 合并财务报表概述 第二节 合并资产负债表 第三节 合并利润表 第四节 合并现金流量表 第五节 合并所有者权益变动表 第一节 合并财务报表概述 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表的编制者或编制主体是母公司。 合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制的。 一、合并范围的确定 合并范围应当以控制为基础加以确定。 (一)控制的定义 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 控制通常具有如下特征： 1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方； 2．控制的内容是控制另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策； 3．控制的目的是为了获取经济利益； 4．控制的性质是一种权力。 (二)母公司与子公司定义 1．母公司的定义 母公司是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体)从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件： （1）必须有一个或一个以上的子公司； 母公司可以只控制一个子公司，也可以同时控制多个子公司。 （2）母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司，也可以是主体，如非企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基金等。 2．子公司的定义 子公司是指被母公司控制的企业 子公司要同时具备两个条件： （1）作为子公司必须被母公司控制，并且只能由一个母公司控制，不可能也不允许被两个或多个母公司同时控制； 被两个或多个公司共同控制的被投资单位是合营企业，而不是子公司。 （2）子公司可以是企业，也可以是主体。 (三)控制的具体应用 1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围 半数以上表决权，通常包括如下三种情况： (1)母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 (2)母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。 (3)母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表的合并范围的情况（实质控制标准） （1）通过投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （四）不纳入合并范围的公司 下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围： 1．已宣告被清理整顿的原子公司； 2．已宣告破产的原子公司； 3．母公司不能控制的其他被投资单位。 二、合并财务报表的编制程序 合并财务报表编制有其特殊的程序，主要包括如下几个方面： （一）统一会计政策和会计期间； （二）编制合并工作底稿； （三）编制调整分录和抵销分录p547； 调整分录和抵销分录的借贷双方均是财务报表项目，而不是会计科目，目的是为了编合并报表； 会计分录的借贷双方是会计科目。 （四）计算合并财务报表各项目的合并金额； 在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。 其计算方法如下： 1．资产类各项目合并金额； =资产类项目加总金额+抵销分录有关的借方发生额-抵销分录有关的贷方发生额； 2．负债类各项目和所有者权益类项目合并金额=该项目加总金额-该项目抵销分录有关的借方发生额+该项目抵销分录有关的贷方发生额； 3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目合并金额=该项目加总金额-该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额； 4．有关费用类项目合并金额=该项目加总金额+该项目抵销分录的借方发生额-该项目抵销分录的贷方发生额。 （五)填列合并财务报表 （五）填列合并财务报表。 根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。 小结： 合并报表准则着重解决了问题： 1.合并财务报表合并范围的确定 2.合并财务报表的编制和列报等问题。 第二节 合并资产负债表 一、对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子