律师事务所营改增会计培训PPT.ppt

七、查账征收核算方式下需重点观注的相关事项 （一）不允许税前扣除项目 1．资本性支出（资本性支出包括企业购置和建造固定资产、无形资产以及其他资产的支出，对外投资的支出等记入当期损益不得税前扣除，如企业在当期费用中列支购入的打印机支出）； 2．被没收的财物、支付的罚款（如律师事务所因违法违纪等行付支付的工商罚款）； 3．缴纳的个人所得税、以及各种税收的滞纳金、罚金和罚款； 4．各种赞助支出； 5．自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分（如律师事务的车辆因意外发生的汽车修理费用，这部分费用将取得保险公司赔偿）； 6．分配给投资者的股利； 7．用于个人的家庭的支出（如律师给其子女缴纳的保险、学费等）； 8．与经营无关的其他支出； 9．企业计提的各种准备金不得扣除（包括律师事务所按照收入5%计提的职业风险金）； 10．国家税务总局规定不准扣除的其他支出。 （二）允许按照标准扣除项目 1. 出资律师（合伙人）每月领取的工资和薪金不得在税前扣除，但计算每位出资律师的应纳税所得额时，允许在税前扣除3500元/月的费用。 2.作为律师事务所雇员的律师与律师事务所按规定的比例对收入分成，律师事务所不负担律师办案支出的费用（如交通费、资料费、通讯费及聘请人员等办案费用），律师当月的分成收入扣除办理案件支出的费用后(雇员的律师从其分成收入中扣除办理案件支出费用的标准35%，国家税务总局 关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告 国家税务总局公告2012年第53号），余额与律师事务所发给的工资合并，按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。 3．出资律师在计算应纳税所得额时，应凭合法有效凭据按照个人所得税法和有关规定扣除费用；对确实不能提供合法有效凭据而实际发生与业务有关的费用，经当事人签名确认后，可再按下列标准扣除费用：个人年营业收入不超过50万元的部分，按8%扣除；个人年营业收入超过50万元至100万元的部分，按6%扣除；个人年营业收入超过100万元的部分，按5%扣除。 举例：假定A、B、C、D四位律师分别出资50万元成立了ABCD律师事务所，出资比例各占25%，ABCD律师事务所2013年取得的收入总额为600万元，ABCD律师事务所四位出资律师在计算应纳税所得额时允许扣除的费用金额为： A出资律师取得的当期收入金额600*25%=150万元； A出资律师允许扣除的费用金额为50*8%（50万元以下部分）+50*6%（50至100万元部分）+50*5%（超过100万元部分）=4+3+2.5=9.5万元； 由于出资比例一致，BCD律师允许扣除的费用标准与A律师相同。 4．律师事务所发生的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2%、14%、2.5%的标准内据实扣除。 注1：工会经费、职工福利费及职工教育经费以实际支出并取得合法票据且实际支出在上述标准范围内可以据实扣除； 注2：工会经费以取得正规工会经费发票或银行划转税务机关代扣凭证载明金额为准，未取得上述凭据的支出金额不予以认定。 5．律师事务所每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年营业收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 举例：2013年律师事务所年度营业收入100万元，发生广告费和业务宣传费17万元，按照标准本年允许税前扣除广告费和业务宣传费合计15万元，超出标准2万元本年不允许税前扣除，如2014年律师事务所营业收入仍为100万元，当期发生广告费和业务宣传费14万元，当按照比例当期允许税前扣除广告费和业务宣传费标准为15万元，2013年广告费和业务宣传费超出标准支出的2万元中的1万元可以并入2014年当期广告费和业务宣传费一并扣除。 律师事务所财务人员后续教育  培 训 天华正信（北京）会计师事务所有限公司 2013年1月24日 主 要 内 容 一、律师事务所主要会计科目设置 二、主要会计科目账务处理 三、查账征收与核定征收的主要差异 四、与律师事务所查账征收相关政策文件 五、律师事务所收入的审计认定 六、律师事务所成本费用的审计认定 七、查账征收需重点观注的相关事项 八、律师事务所合伙人所得税税率并举例说明 一、律师事务所主要科目设置 在营改增以及查账征收方式的变化影响下，律师事务所建账时应当按照报表中资产负债表和利润及利润分配表中的会计科目并结合自身的实际情况设置总账、明细账科目。下面主要讲解 营改增变化下关于 “应交增值税”、“主营业务收入”、“主营业务成本及费用”和“管理费用”这几个科目的明细账设置。