[经管营销]模块五金融资产和长期股权投资.ppt

本模块内容 K501 概述 K502 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 K503 持有至到期投资 K504 可供出售金融资产 K505 长期股权投资 K506 期末计价 K501 概述 一、新企业会计准则适用 金融资产适用 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 长期股权投资适用 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》简要介绍： 1．金融工具概念： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。简单地说，金融工具就是合同协议形成的权利和义务。例如，签订购销协议后，形成了应收账款和应付账款，一方形成金融资产，另一方形成金融负债；如果是发行股票，在一方形成金融资产，另一方形成权益工具。 2．金融资产： 主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 3．金融负债： 如短期借款、长期借款、应付账款、应付债券等。 4．权益工具： 是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 三、金融资产及分类 （一）金融资产概念： 包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 （二）金融资产分类 在初始确认时分为以下四类：　 １、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 ２、持有至到期投资 ３、贷款和应收款项 ４、可供出售金融资产 （三）重分类相关规定 1、金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。　　企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或其他类金融负债； 其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 　　持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。　　 2、特殊规定 不得转换 不得转换 不得转换 转换得有条件 一、定义及划分 二、交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。 三、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业不能随意直接指定，必须满足以下条件之一： １、该指定可消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。 ２、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 注意：在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 四、会计处理 （一）取得时： 　借：交易性金融资产——成本（公允价值） 　　　投资收益 （交易费用） 　　　应收利息（已到付息期尚未领取的利息） 　　　应收股利（已宣告尚未发放的现金股利） 　 　贷：其他货币资金（实际支付的金额） （二）持有期间宣告发放发放的现金股利或 分期付息、一次还本债券按票面计息时： 　借：应收利息 　　　应收股利 　　贷：投资收益 （三）公允价值变动时： 资产负债表日，公允价值　〉 帐面余额 　　借：交易性金融资产——公允价值变动 　　　贷： 公允价值变动损益 资产负债表日，公允价值〈 帐面余额 　　　分录相反 （四）出售时： 　　借：其他货币资金 　　　　公允价值变动损益 　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　交易性金融资产——公允价值变动 　　　　　投资收益 　　　　　 举例 K503 持有至到期投资 一、概述 （一）定义 是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的。  通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。 （二）特征 １、到期日固定、回收金额固定或可确定 比如购买的国债，准备持有至到期，而且也有能力持有至到期，到期日明确确定，收回的金额确定，则属于持有至到期投资； 而购买的股票，到期日不确定，所以股权性投资、权益工具投资不属于这类。 注：