[诗词]第2章 非货币性资产交换.pptVIP

本章结构 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第三节 非货币性资产交换的会计处理 本章教学重难点 非货币性资产交换的认定； 非货币性资产交换具有商业实质的条件； 掌握不涉及补价、涉及补价、涉及多项资产的非货币性资产交换的核算。 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 1、概念 非货币性资产交换是指，交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（补价）。 2、非货币性资产交换的特点： （1）非货币性资产交换对象主要是非货币性资产； （2）非货币性资产交换是以非货币性资产进行交换的行为； （3）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产。 货币性资产 1、概念 指企业持有的货币资金和以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是固定的，或可确定的。 注意：与“现金等价物”区分。如：交易性的债券、证券等。 3、包括的内容： （1）货币资金(库存现金、银行存款和其他货币资金) （2）应收款项； （3）准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产 1、概念 指货币性资产以外的资产。 2、基本特征 在将来为企业带来的经济利益， 即货币金额是不固定的，或不可确定的。 3、包括的内容： （1）股权投资； （2）存货； （3）固定资产、工程物资、在建工程； （4）无形资产; （5）不准备持有至到期的债券投资等。 二、非货币性资产交换的认定 参考比例：25% 收到补价方： 收到的货币性资产（补价）÷换出资产公允价值＜25% 或：收到的补价÷（换入资产公允价值＋收到的补价）＜25% 支付补价方： 支付的补价÷[换出资产公允价值＋支付的补价] ＜25% 或：支付的补价÷换入资产公允价值+支付的补价 ＜25% 高于25％（含25％）的，视为货币性资产交换，适用《企业会计准则第14号——收入》等有关准则的规定。 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。 2、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量原则 （一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益。 该项交换具有商业实质； 换入或换出资产至少两者之一的公允价值能够可靠计量。 （二）账面价值 确认条件：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量时 计量方法：按换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 二、商业实质的判断 （一）判断条件 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 第三节 非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理 以换出资产的公允价值，加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产的公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。 换出资产的公允价值与账面价值的差额记入 当期损益，具体而言： 存货：作为销售处理，按公允价值确认收入，同时结转成本；（营业利润） 无形资产、固定资产：差额计入“营业外收入/支出” 长期股权投资、可供出售金融资产、交易性金融资产：差额计入“投资收益” 投资性房地产：计入其他业务收入/成本（营业利润）。 注意：换入与为换出资产涉及相关税费的，按照相关税收规定确定。 （一） 不涉及补价的情况 换入资产的入账价值 =换出资产的公允价值＋应支付的相关费用 =换入资产的公允价值+应支付的相关费用 注意： 如果是涉及到存货、固定资产的交换，则要核算相应的增值税。（下同） 分析：天坛木器厂：换出库存商品；换入固定资产 东单商场：换出库存商品；换入库存商品 东单商场： 借：库存商品——办公桌