[财务管理]高级财务会计企业合并.ppt

* * （3）合并成本 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 形成母子公司关系的，合并方取得资产和负债的价值是指母公司编制合并日合并财务报表时应列示的金额。 同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的会计报表相关项目进行调整。 第三节 同一控制下企业合并会计处理 * * （4）合并费用 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。 为企业合并发行的证券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额；（原：应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益）。 第三节 同一控制下企业合并会计处理 * * 合并费用 -审计 -评估 -法律 其它 当期损益 第三节 同一控制下企业合并会计处理 合并 中的 其他 费用 发行证券或 承担债务 的手续费等 计入初始 计量金额 （成本） 合并费用处理原则 高级财务会计课程组 * 放弃资产实施的企业合并 二、合并方账务处理归纳 发行债券实施的企业合并 发行股票实施的企业合并 吸收合并 控股合并 新设合并基本上 与吸收合并相同 比较 * * 同时满足以下条件的，可以认定为实现了控制权转移： 企业合并协议已获股东大会等内部权利机构通过； 企业合并事项需要经过国家有关部门实质性审批的，已取得有关部门的批准； 参与合并各方已办理了必要的财产交接手续； 合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般为超过50%），并有能力支付剩余款项； 合并方或购买方已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担风险。 第一节 企业合并概念与分类Concepts and Classification * * A企业于2009年6月20日取得B公司10％的股份，于2009年12月20日取得B公司10％的股权并有重大影响，于2010年12月30日又取得B公司40％的股权，假定于当日开始能够对B公司实施控制，则企业合并的购买日为（ ）。 A．2009年6月20日 B．2009年12月20日 C．2010年12月30日 D．2011年1月1日 实例 * * 实例 M公司2010年11月25日取得N公司26%的股份，对N公司的影响程度达到了重大影响，又于2010年12月16日取得了N公司40%的股份，并基于其拥有的股份达到了对N公司的控制权，则企业合并购买日为（ ）。 A.2010年11月25日 B.2010年年末 C.2010年12月16日 D.2010年11月30日 * * 第一节 企业合并概念与分类Concepts and Classification 企业合并的支付方式： （1）支付现金； （2）转让非现金资产； （3）承担债务； （4）发行权益证券。 一、企业合并会计的主要内容 1、合并日（或购买日）合并方（或购买方）如何对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 2、合并日（或购买日）是否需要以及如何编制合并报表 * * 第二节 企业合并会计处理方法 企业合并会计的主要内容 * * 对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架 吸收合并、新设合并 控股合并 借：有关资产账户 [取得的净资产] 贷：有关负债账户 贷： 银行存款 库存商品 [支付的合并对价] 股本等 银行存款等 [支付的合并费用] 借：长期股权投资 [取得股权] 贷： 银行存款 库存商品 [支付的合并对价] 股本等 银行存款等 [支付的合并费用] * * 确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题 第二节 企业合并会计处理方法 合并方合并日 购买方购买日 如何确认与计量取得的净资产或股权 支付的合并对价应如何计量？ 两者如果有差异，应如何处理？ 合并费用如何处理？ * * 二、购买法与权益结合法的基本内容 1、购买法（Purchase method） IAS 22：购买（Purchase or Acquisition）：通过转让资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。