企业研究开发费用税前扣除政策解读研究开发研究开发费用.DOC

企业研究开发费用税前扣除政策解读 　一、研究开发、研究开发费用、研究开发费用税前加计扣除的含义？? 　　研究开发是人类探索自然王国，进而发现、总结自然规律，并以其成果服务于人类自身的一种创新活动。企业的研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。? 　　企业持续进行具有明确目标的研究开发活动，研究开发新产品、新工艺、新技术，需要人力物力的投入，如从事新产品研究、设计、试验的研发人员的工资、保险、福利费，新产品研发过程耗费的材料、燃料、水电费等。这些投入体现在资金的耗费上，就是研究开发费用。? 　　企业研究开发费用只要符合财政、税务机关的规定，都可以列入费用或无形资产科目，在所得税税前100％扣除或100％递延摊销。研究开发费的税前扣除，是以缩小税基（应纳税所得额）的方式，对所得税的间接扣除。研究开发费的数额越大，计算所得税的基数越小，应纳所得税额就越小。研究开发费的加计扣除，即对已经100％税前扣除的研究开发费，税前再扣除?50％（即重复扣除50％）。在此情况下，企业每增加100元研发费用，可以减少150元应纳税所得额，如果所得税税率是25％，可以少交37.5元所得税（150×25％），其中的12.5元（50×25％），相当于国家为鼓励企业技术创新而给予企业的补贴。由于研发费用加计扣除可以激? 　　励企业增加研发投入，此类政策为世界许多国家所采用。? 　　二、我国研究开发费用税前加计扣除的法律依据是什么？? 　　我国企业研究开发费加计扣除的法律依据是《企业所得税法》。2008年1月1日起施行的《中人民共和国企业所得税法》第三十条规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。? 　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条对企业所得税法第三十条做了细化规定：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。? 　　三、研究开发费用税前加计扣除的具体管理办法有哪些？? 　　研究开发费税前扣除政策由来已久，从1996年开始实施，至今已10多年。在这10多年时间里，这项政策适用条件放得越来越宽，力度越来越大。? 　　国家先后公布实施的研究开发费税前扣除相关政策有(注：以下的“技术开发费”即“研究开发费”)：? 　　1、财政部、国家税务总局《关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》(财工字（1996）41号)　? 　　该文件规定：从1996年1月1日起，国有、集体性质的工业企业发生的技术开发费不受比例限制，计入管理费，在所得税税前进行扣除；如果企业本年发生的技术开发费比上年增长超过10%以上，可再按实际发生额的50%抵扣应税所得额。? 　　此文的适用范围仅为“国有、集体工业企业”。? 　　2、国家税务总局《关于促进企业术进步有关税收问题的补充通知》（国税发〔1996〕152号）? 　　该文件将财工字〔1996〕41号文中“研究机构人员的工资全额，计入管理费，并在税前扣除‘的规定改变为‘企业研究机构人员的工资，计入管理费用，在年终计算应纳税所得额时，按计税工资予以纳税调整”；同时又对技术开发费加计扣除政策增加了一些限制条件，规定只有盈利的国有、集体性质的工业企业才适用50%的加计扣除政策，技术开发费增长幅度达不到10%或者亏损企业则不适用这一税收优惠政策。? 　　3、国家税务总局《企业技术开发费税前扣除管理办法》(国税发〔1999〕49号)? 　　该文件明确将财工字〔1996〕41号文中的适用优惠的企业范围界定为“国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业”。此外，该文件还首次对工业类集团公司提取技术开发费的程序作出了明确规定。? 　　4、财政部、国家税务总局《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》(财税〔2003〕244号)? 　　该文件将可以享受该优惠政策的企业适用范围扩大到了“所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业”。? 　　5、国家税务总局《关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》(国税发〔2004〕82号)? 　　该文件将技术开发费的加计扣除由税务机关审核批准改由纳税人根据有关税收优惠政策规定自主申报扣除，主管税务机关则着重在纳税人帐册健全、纳税材料申报及其真实性和合理性等方面进行审查评估。? 　　6、《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划