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成本的核算模式 四种模式： 按照成本的用途分：制造成本、销售成本和管理成本 按照成本的性质分：物料成本、人工成本、机器成本 按照成本的习性分：变动成本和固定成本 按照成本的归属分：直接成本和间接成本 * 成本的划分 直接成本：相对于某一特定的产品（成本核算中心）而言，可以直接计入该产品（或成本中心）的成本； 间接成本：相对于某一特定的产品（成本核算中心）而言，不能直接计入该产品（或成本中心）的成本； 该划分使管理者更清楚与产品相关的成本项目，其最大用处在于更容易计算和判断某产品的获利能力 * 成本的划分 变动成本 成本总额随业务量的变化一一对应地线性变动的成本 固定成本 一定时期内和一定业务量范围内，成本总额不随业务量增减而变动的成本 该划分更易进行本量利分析，便于决策 * 成本的核算模式 成本核算中心 直接成本 间接成本 变动成本 ？ ？ 固定成本 ？ ？ * 固定成本与变动成本 * 亏损 金额 工作量 BEP（保本点） 0 固定成本 利润 变动成本 总成本 收入 固定成本与变动成本 * 亏损 金额 工作量 BEP（保本点） 0 固定成本 利润 变动成本 总成本 收入 保本点 定义：收入总额与成本总额处于同一点上的业务量水平，即盈亏平衡点。 计算公式 保本点（量）=固定成本/（单位销售价-单位变动成本） * 保本点与规模效益 保本点的大小与规模效益的关系是什么？ 什么是理想的成本模式？变动成本高还是固定成本高？ * 案例 保本点分析-点点通 * 直接成本分析法——边际贡献 收入 -直接变动成本 直接变动成本后利润 边际贡献1（CM1） -直接固定成本 直接成本后利润 边际贡献2（CM2） * 案例 直接成本分析法—安安糖果 * 成本控制点 * 直接变动费用 直接固定费用 间接费用 材料 人工 机器 管理费用 BOM定额单耗 单价 工艺流程图 单价 效率 工艺流程图 价格 效率 效率 产品设计 采购部 产品设计 人力资源部 生产计划 产品设计 固定资产采购 生产计划 ZBB零基预算（强压） 价值分析V/C 生产管理水平 生产管理水平 价值分析V/C 价值分析V/C 总结：财务关键点 一个起点： 市场：销售收入 三个方面的财务运作： 利润：花钱（管理层的工作重点） 周转：占用钱（管理层的工作重点） 结构：占用谁的钱 两大结果： 风险：偿还能力 回报：老板的回报率 * 案例 ： 营运资本分析 * 营运资本分解 * 净现金 来源 所需 长期资产 长期负债 资本 应付款 权益 制造成本 利润 收入 应收款 销售及行政费用 存货 A 存货 B 存货 C 存货 — — + — + + + + — — 企业为什么会出现资金周转危机？ 过多的投资 应收账款太多 存货太多 快速的销售 销售的季节性波动 一些突发事件 付款太快 * 为什么出现资金周转危机？ * 营运资本所需 营运资本来源 销售收入 金额 时间 发展过快 为什么出现资金周转危机？ * 营运资本所需 营运资本来源 销售收入 金额 时间 管理不佳 为什么出现资金周转危机？ * 营运资本所需 营运资本来源 销售收入 金额 时间 决策错误 为什么出现资金周转危机？ * 营运资本所需 营运资本来源 销售收入 金额 时间 盈利危机 为什么出现资金周转危机？ * 营运资本所需 营运资本来源 销售收入 金额 时间 销售危机 财务比例分析 偿债能力比率：流动比率 速动比率 周转性比率： 存货周转率 应收账款周转率 流动资产周转率 总资产周转率 结构性比率： 资产负债率 获利能力比率：ROS ROA ROE * 偿债能力比率-流动比率 流动比率=流动资产/流动负债 流动比率也称营运资金比率，是指企业流动资产与流动负债的比率反映企业短期偿债能力的指标。 一般来说，比率越高，说明企业资产的变现能力越强，短期偿债能力也越强；反之则弱。 这个比率并非越高越好。流动比率过高，即流动资产相对流动负债太多，可能是存货积压，也可能是持有现金太多，或者两者兼而有之。企业的存货积压，说明企业经营不善，存货可能存在问题；现金持有太多，说