第二章财务会计第2版资源-魏素艳 主编.ppt

表2-5　应收账款账龄分析表 单位：元 表2-6　坏账损失估计表 三、应收账款融资 (一) 以应收债权为质押取得借款(二) 应收账款出售(三) 应收债权贴现 (一) 以应收债权为质押取得借款 企业根据与金融机构签订的协议，可将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收账款作为向银行借款的质押，将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款核算。以应收债权为质押取得借款后，借款企业仍保持对出借应收账款的控制并承担风险，企业通过应收账款的质押可以获得现金，收回客户的货款应立即偿还金融机构。如果借款企业不能如期偿还货款，金融机构有权出售应收账款以收回货款。 (二) 应收账款出售 1.无追索权出售2.有追索权出售 1.无追索权出售 无追索权出售是指企业将其销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在所售债权到期无法收回时，银行等金融机构也不能向出售债权的企业进行追索清偿。企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，确认为出售损益。 2.有追索权出售 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追索，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额向银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出债权的企业承担。企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行相关会计处理。 (三) 应收债权贴现 (1)企业可用应收款项等债权向银行等金融机构申请贴现，例如企业与银行等金融机构签订协议，在协议中约定，在贴现的应收债权到期时，若债务人未按期偿还，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现企业相关的会计处理应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行。(2)如果企业与银行等金融机构签订协议，在协议中约定，在贴现的应收债权到期时，若债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现企业相关的会计处理应视同应收债权的出售，并按相关核算原则进行处理。 第四节　预付账款和其他应收款 一、预付账款二、其他应收款 一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同的规定，预先支付给供货方的款项。 为了加强对预付账款的管理，一般应单独设置“预付账款”科目进行核算，该科目是资产类科目，借方登记企业向供货方预付的货款，贷方登记企业收到所购货物时结转的预付账款，期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。该账户应按供应单位或个人设置明细账。预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开列示。 二、其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，核算除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其内容主要包括：①应收的各种赔款、罚款。②应收的出租包装物租金。③应向职工收取的各种垫付款项。④存出保证金。⑤其他各种应收、暂付款项。其他应收款应当按实际发生的金额入账。 为了反映和监督其他应收款的发生和结算情况，企业应设置“其他应收款”账户，该账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，该账户的余额一般在借方，表示已经发生尚未收回的其他应收款。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。 第五节　货币资金与应收款项的期末计价与披露 一、货币资金的期末计价与披露二、应收款项的期末计价与披露 一、货币资金的期末计价与披露 货币资金是企业流动资产的重要内容，由现金、银行存款、其他货币资金三部分组成。在资产负债表上，货币资金要列于流动资产的第一项进行披露。货币资金项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列，同时在报表附注中披露各部分的详细内容和金额。 二、应收款项的期末计价与披露 企业的各类应收款项，期末一般按历史成本计价。但对于“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”等项目，企业应当于资产负债表日，对其进行全面检查，预计可能发生的损失，计提坏账准备，并将坏账准备的年初账面余额、本期计提额、本期减少额和期末账面余额在报表附注中进行披露。 (1)到期收回 票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按账面余额，贷记“应收票据”科目，按其差额(未计提利息部分)，贷记“财务费用”科目。 (2)到期不能收回 到期不能收回的带息应收票据，