考研公共经济学课件 第十二章.pptVIP

第十二章　税收原理 第一节 税收的本质与特征 一、税收的本质 税收是国家为实现其职能需要，凭借政治权力，按照法定标准，向经济组织和个人无偿征收实物或货币，以取得公共收入的一种特定分配方式。这一概念，主要包括以下几方面内涵： （一）税收是国家为实现其职能而取得财政收入的一种方式 ； （二）国家征税凭借的是政治权力 ； （三）税收的本质体现着以国家为主体的特定分配关系。 二、税收的特征 （一）强制性 强制性是指国家征税是依照法律规定强制征收的。任何单位和个人都必须遵守税法，依法纳税，否则，国家将依法给予强制征收或进行法律制裁。 （二）无偿性 无偿性是指国家征税以后，纳税人缴纳的税款即为国家所有，不再归还纳税人，也不再支付任何报酬。 （三）固定性 固定性是指国家征税是通过法律形式事先规定课税对象和课税额度，未经严格的立法程序，任何单位和个人都不得随意变更或修改。 第二节　税收原则 税收原则，是指国家在建立、改革、调整乃至贯彻执行税收制度的过程中所应遵循的基本准则。 一、税收原则理论的产生和发展 在我国几千年的文明历史中，涌现出来的税收思想是丰富的，但可惜未能像西方国家那样经过系统地整理和提高，形成一套独立的财政税收学说。西方税收原则理论是在17世纪中叶开始提出来的，随着资本主义社会政治经济的发展变化，主要经历了以下几个发展阶段： （一）亚当·斯密的税收原则 1.平等原则，即国民应尽量依其能力按比例纳税； 2.确实原则，即每一个人应缴纳的税收必须确实； 3.便利原则，即所有税收对纳税人要用最便利的时间和方法来征收 ； 4.最少征收费原则 ，也称节约原则，即所有税收应以征收费用最少为原则。 （二）西斯蒙第的税收原则 1.税收不可侵及资本 2.不能以总收入为课税对象 3.税收不可侵及纳税人的最低生活费 4.税收不可驱使资本流向国外 （三）瓦格纳的税收原则 1.财政政策原则，又称财政收入原则，即认为税收的主要目的是筹集财政收入，税收来源应该充裕并保持适当弹性。这一原则又包含两个原则： (1)充分原则。税收必须足够满足国家的经费开支，因此，选择税源要充沛，收入要可靠。 (2)弹性原则。当国家因经费增加或税收以外的收入减少而使国家收入不足时，能够容易利用增税或自然增收予以弥补。 （三）瓦格纳的税收原则 2.国民经济的原则，即课税不能损害国民经济的发展。其具体又包含以下两个原则： (1)慎选税源原则。税源的选择应有利于保护税本，而不能伤害税本。原则上应以国民所得为税源，不应以资本或财产为税源，否则会阻碍国民经济的发展。 (2)慎选税种原则。税种的选择应考虑税负的转嫁，尽可能选择难以转嫁或转嫁方向明确的税种。 （三）瓦格纳的税收原则 3.公正原则 又称社会正义原则，即税收应矫正社会分配不公。其包含以下两个原则： (1)普遍原则。应当使每一公民都负有纳税义务，而不能因其特殊的社会地位而例外。 (2)平等原则。依照纳税人的负担能力大小进行征税，使税收负担与纳税人的负担能力相称。 （三）瓦格纳的税收原则 4.税务行政原则，又称课税技术原则，即税务行政管理应当是高效率的。这其中又包含三个原则： (1)确实原则。税收制度应简明确实，在纳税时间、地点、程序等方面应使纳税人清楚明白，不得随意变更。 (2)便利原则。纳税手续应尽可能给纳税人以方便。 (3)最少征收费原则。征税费用和纳税费用应尽可能节省，以增加国库实际收入，减轻纳税人负担。 （四）现代西方国家的税收原则 1.财政原则 2.公平原则 3.效率原则 二、财政原则 （一）财政原则的意义:税收的一个基本职能是组织公共收入，一国税收制度的建立和变革都必须有利于保证国家的公共收入，亦即保证国家各项公共支出的需要。 （二）财政原则的内涵: 1.充分原则，财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入应能充分满足一定时期公共支出的需要。 2.弹性原则，财政原则的第二个要求是税收收入要有弹性，即保持税收收入与国民收入同步、适度、超前增长。 二、财政原则 衡量税收弹性大小一般用税收增长弹性系数指标，它是指一定时期内（通常为一年）税收增长率与经济增长率之间的比率，用公式表示为： 其中, ET为税收弹性系数；T为税收收入；ΔT为税收收入增量；Y 为国内生产总值（或国民生产总值、国民收入等其他指标）；ΔY为国内生产总值增量。 当ET=0时，说明税收对经济增长没有反应； 当ET＞1时，说明税收的增长快于经济的增长，此时税收参与国民收入分配的比例呈上升的趋势； 当ET＜1时，说明税收的增长慢于经济的增长，此时税收参与国民收入分配的比例呈下降的趋势。 三、公平原则 （一）公平原则的意义：税收的公平原则，是指税收负担应在纳税人之间进行公平的分配。自亚当·斯密以