2012中级会计职称 实务复习讲义.docVIP

第十章 股份支付 近年考点 考点 年份/题型 现金结算的股份支付的会计处理 2009年单选题、2011年单选题 股份支付的会计处理 2010年单选题、2010年判断题 权益结算股份支付的会计处理（回购库存股结算） 2011年判断题 主要内容 第一节 股份支付概述 第二节 股份支付的确认和计量 第一节 股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 一、股份支付的特征 二、股份支付的四个主要环节 三、股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 （一）以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。 （二）以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。 现金结算的股份支付，对职工或其他方最终要支付现金或其他资产。 第二节 股份支付的确认和计量 一、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1.换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2.换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 【例题1?单选题】关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。 A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量 D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积 【答案】B【解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬；并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 二、股份支付条件的种类 三、条款和条件的修改 （一）条款和条件的有利修改 应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。 （二）条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。 （三）取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。 四、权益工具公允价值的确定 应当以市场价格为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。 五、股份支付的处理 （一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理。 （二）等待期内的每个资产负债表日 企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债。 1.对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。 2.对于现金结算的涉及职工的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 （三）可行权日之后 1.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。 2.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。 （四）回购股份进行职工期权激励 1.回购股份 按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目。 2.确认成本费用 按照《企业会计准则第11号——股份支付》准则对职工权益