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第6章 合并财务报表（四） 6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制 6.1.1通过多次交易分步实现企业合并 假设20×1年1月1日， P公司用120万元取得了S公司40%的股 权。当时S公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如表 6-1所示（教材P96）。固定资产作为管理用固定资产使用，剩余 使用年限10年，残值忽略不计，按直线法提折旧。20×1年S公司 账面净利润为50万元，未派发现金股利或利润，两家公司均按照 净利润的10%提取盈余公积。 20×2年1月1日P公司又用80万元取得S公司20%的股权，当时 S公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如表6-2所示 （教材P97）。固定资产还是原来的固定资产，期初存货当年全 部出售。20×2年S公司账面净利润为100万元，未派发现金股利或 利润，两家公司均按照净利润的10%提取盈余公积。 6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制 6.1.1通过多次交易分步实现企业合并 P公司有关会计处理如下： 20×1年1月1日，P公司用120万元取得S公司40%的股权时，会计分录 为： 借：长期股权投资——S公司 1 200 000 贷：银行存款 1 200 000 20×1年S公司实现净利润40万元（50+10-20），P公司投资收益为16 万元（40×40%），会计分录为： 借：长期股权投资——S公司 160 000 贷：投资收益——S公司 160 000 20×2年1月1日，P公司又用80万元取得S公司20%的股权时，会计分 录为： 借：长期股权投资——S公司 800 000 贷：银行存款 800 000 借：盈余公积 16 000 利润分配——未分配利润 144 000 贷：长期股权投资——S公司 160 000 6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制 6.1.1通过多次交易分步实现企业合并 20×2年12月31日，在合并财务报表工作底稿中，应编制如下三笔 调整与抵销分录： 1．按照权益法调整P公司对S公司的长期股权投资。留存收益调整 金额为：（50+10-20）×40%=16（万元）；投资收益调整金额 为：（100+80-70+10-30）×60%=54（万元）；将40%股权的公 允价值基础从20×1年1月1日调整至20×2年1月1日，资本公积 调整金额为：（370-250-40）×40%=32（万元），调整分录 为： 借：长期股权投资——S公司 1 020 000 贷：盈余公积 16 000 未分配利润——年初 144 000 投资收益——S公司 540 000 资本公积 320 000 6.1持股比例变动情况下合并财务报表的编制 6.1.1通过多次交易分步实现企业合并 20×2年12月31日，在合并财务报表工作底稿中，应编制如下三笔 调整与抵销分录： 2．将P公司对S公司的投资收益抵销，抵销分录为： 借：投资收益——S公司 540 000