[教学研究]第5章 企业基本经济业务的核算修.ppt

第五章 制造业企业主要经济业务的核算 5.5 销售过程业务的核算 5.5.1产品销售业务账户设置 “主营业务收入”账户 “主营业务收入”账户是用来核算和监督企业销售产品取得收入情况，企业销售产品实现了收入，记入该账户的贷方；期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后该科目一般没有余额。为了反映每种已销产品的销售收入,需要按已销产品类别设置明细帐户。 该账户属于损益类账户中的收入类账户。 主营业务收入 借方 贷方 “主营业务成本”账户 “主营业务成本”账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，属于损益类账户中的费用类账户。 主营业务成本 借方 贷方 “营业税金及附加”账户 “营业税金及附加”账户核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费，属于损益类账户中的费用类账户。 营业税金及附加 借方 贷方 2010年CD第13周 “销售费用”账户 “销售费用”账户核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。“销售费用”账户属于损益类账户中的费用类账户。 销售费用 借方 贷方 “应收票据”账户 “应收票据”账户核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 “应收票据”账户属于资产类账户。 应收票据 借方 贷方 “应收账款”账户 “应收账款”账户核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 “应收账款”账户属于资产类账户。 应收账款 借方 贷方 “预收账款”账户 用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。企业向购货单位预收货款时，记入该账户的贷方；产品销售实现时，按售价借记“预收账款”科目。 “本年利润”账户 “本年利润”账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。 “本年利润”账户属于所有者权益类账户。 本年利润 借方 贷方 注意 “本年利润”账户 ,收入和支出相抵后，本账户若有贷方余额，表示本期实现的净利润额；若有借方余额，表示本期发生的亏损总额。年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润额或亏损总额，全部转入“利润分配”账户，结账后本账户应无余额。 5.5.2产品销售业务账务处理 1.确认和登记销售收入 企业销售产品的结果会使企业的资产增加或负债减少，因此，确认销售收入的原则为：如果企业在正常经营活动中形成的经济利益总流入会导致资产的增加或负债的减少，未来经济利益能够流入企业，并能够可靠地加以计量，就应该确认为收入的实现。实际上收入的确认和计量要解决收入的入账时间和入账金额。 销售商品收入确认的标准 1：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 3：收入的金额能够可靠地计量。 4：相关的经济利益很可能流入企业。 5：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 收入如何计价 1：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额,但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 2：合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。 3：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。 折扣 现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务折扣。 商业折扣——是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售折让——是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 销售退回——是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 例题 甲企业本年5月1日销售向京连公司A产品100件，增值税发票上注明售价100000元，增值税额17000元。 该销售商品收入符合确认条件，则企业应如何处理。 题解 5月1日的分录： 借：应收帐款——京连公司117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项