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第3篇 交易循环与主要账户审计 分项审计：按照报表项目或账户组织实施审计。 循环审计：按照业务循环组织实施审计。 循环审计的优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。 第11章 销售与收款循环审计 主要内容：控制测试、交易测试及主营业务收入、应收账款的实质性程序。 重点掌握：主营业务收入审计、应收账款审计（特别是函证）。 第一节 销售与收款循环概述 一、销售与收款循环的交易与账户 二、主要业务活动及涉及的主要凭证与记录 第2节 销售与收款的交易类别测试 控制测试 交易类别的实质性程序 一、销售与收款交易的内部控制 （一）一般的内部控制 职务分离 授权审批 会计记录控制 定期核对、定期寄送对帐单 内部核查等 （二）销售与收款交易的内部控制——P256 【例】 ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2007年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2007年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： 要求:根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 情况1：接受客户订单后，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批；超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 情况2 ：甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。 情况3：甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 二、销售与收款交易的控制测试 （一）控制测试的一般程序 1.了解内部控制 2.评价控制风险 （1）明确审计目标，也是内部控制应达到的控制目标。 （2）识别该循环中各交易类别的关键控制及控制弱点。 （3）将各关键控制及控制弱点与有关审计目标相联系。 （4）评价控制风险。 控制风险的评价可以利用控制风险评价矩阵 3.控制测试 （二）销售交易类别的控制风险评价矩阵 （三）销售交易类别的控制测试 注意 对特定的相关认定而言，可能有多项控制应对评估的错报风险；反之，一项控制可能应对评估的多个相关认定的错报风险。 注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。 【例】?A注册会计师负责对甲公司2010年的财务报告进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下： ①每笔销售业务均需与客户签订销售合同。 ②赊销业务需由专人进行信用审批。 ③仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。 ④负责开具发票的人员无权修改开票系统中的商品价目表。 ⑤财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。 ⑥每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。 要求： （1）?逐项指出上述是否与销售收入的发生认定直接相关。 （2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。 【参考答案】 （1）第①、 ③ 、⑤项与销售收入的发生认定直接相关。第②、④、⑥与销售收入的发生认定不直接相关。其中：第②项与应收账款的计价和分摊认定有关，第④项与销售收入的准确性认定有关,第⑥项与销售收入的准确性认定有关。 （2）选择第⑤项。注册会计师没有必要测试与某个相关认定有关的所有控制。注册会计师应当评价控制是否足以应对评估的每个相关认定的错报风险，并选择其中对形成评价结论具有重要影响的控制进行测试。在确定是否测试某项控制时，注册会计师应当考虑该项控制单独或连同其他控制，是否足以应对评估的某项相关认定的错报风险，而不论该项控制的分类和名称如何。只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。因此应选择第⑤项控制进行测试。 三、销售交易类别的实质性程序 四、收款交易类别的控制测试及实质性程序 第三节 销售与收款循环账户的余额测试 一、主营业务收入的余额测试 （一）审计目标 1.确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4.确定主营业务收入的披露是否恰当。 （二）主营业务收入实质性程序 1.复核及核对主营业