基于绩效管理的事业单位会计制度完善研究-财会月刊.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊□ · 基于绩效管理的《事业单位会计制度》完善研究 张 玮 蔡锦松（副教授） （贵州民族大学财务处 贵阳 550025 贵阳学院经济管理学院 贵阳 550007） 【摘要】本文主要针对事业单位会计科目及相关核算情况，分析了《事业单位会计制度》执行中存在的具体问 题，结合财政支出绩效评价工作的深入，提出进一步完善现行会计制度的构想。 【关键词】绩效管理 新制度 存在问题 完善构想 一、在会计科目方面新制度修改的主要内容 在授权支付方式下，年终时，事业单位依据代理银行提供 2012年12月19日，财政部印发了新修订的《事业单 的对账单将申请的额度做注销处理，理论上该账户余额 位会计制度》（以下简称“新制度”）除了对原制度的框架 已为零。但该账户年末余额中不仅包含有已申请到账的 结构有所调整外，各部分内容也有较大范围的修订，现以 额度，还有在一年中因结算凭证要素或银行票据填错而 会计科目部分为例加以说明。 发生资金退回情形时，代理银行未及时处理而滋生的利 根据新旧事业单位科目对照得知，新制度新增了8个 息。理论上讲，出现上述资金退回时，代理银行应在当日 会计科目，即“累计折旧”、“在建工程”、“累计摊销”、“待 将资金通过单位零余额账户退回国库单一账户或财政专 处置资产损溢”、“长期应付款”、“财政补助结转”、“财政 户，于次日前通知预算单位，并按原渠道恢复单位零余额 补助结余”、“其他支出”；修改了部分科目的名称，如“现 账户财政授权支付额度。但是代理银行通常过了数日才 金”、“应交税金”、“应缴预算款”、“附属单位缴款”、“对附 通知单位，原因很多，有单位原因、也有银行原因，于是该 属单位补助”等；合并了以下科目，将“材料”、“产成品”和 资金在单位零余额账户上就滋生了利息，这个数据年终 “成本费用”合并为“存货”，“应付工资（离退休费）”、“应 往哪里转？制度和相关办法中都没有规定，而实际工作中 付地方（部门）津贴补贴”和“应付其他个人收入”合并为 这个利息各单位实实在在存在，而且数据不小。 “应付职工薪酬”，“拨入专款”、“拨出专款”和“专款支出” （2）“在途”存货没有科目可以反映。新制度规定，事 合并为“非财政补助结转”，“拨出经费”、“事业支出”和 业单位购入、自行加工、接受捐赠、无偿调入的“存货”，均 “结转自筹基建”合并为“事业支出”，“销售税金”并入“经 在验收入库后，按确定的成本入账。那么在途部分，是否 营支出”；分解了部分科目，将“对外投资”分解为“短期投 入账，若入账该计入哪个科目，制度没明确。参照企业会 资”和“长期投资”，“借入款项”分解为“短期借款”和“长 计制度，对单位取得所有权但尚在途中的存货，计入“材 期借款”。调整了“固定资产”、“存货”、“其他应付款”、“事 料采购”或“在途物资”科目，待验收入库后再转入存货相 业基金——投资基金”和“结余分配”的核算内容。 应科目。如果事业单位在这种情况下不入账，那么对涉及 会计科目经过一系列的修改和调整，使事业单位会 货币资金支付的情况怎么处理，货币资金变动必须反映， 计科目与企业会计科目的名称和内容更加接近，使会计 而与此对应的却找不到恰当的科目反映，所以仅设置“存 理论对会计要素的解释更加有规律可循，体现了理论界 货”科目显然不能满足需要。 更加尊重交易和事项的经济特征的态度，不再简单因行 （3）净资产类科目中漏设“非财政补助结余”科目。从 业差别而有所不同。这种调整更加有利于人们理解和掌 科目体系和报表内容看，在净资产类中设置了“财政补助 握会计要素的内容，充分认识会计对象，从而真实客观地 结转”和“财政补助结余”，分别反映事业单位财政补助资 反映其变化。 金中项目资金和非项目资金的年末处理。而非财政补助 二、新制度中存在的主要问题