我国中小型会计师事务所执业环境研究-财会月刊.PDFVIP

全国中文核心期刊全国中文核心期刊 财会月刊财会月刊阴阴 ·· 我国中小型会计师事务所执业环境研究 翟华云 廖 洪渊博 士 生 导 师 冤 渊中 南 民 族 大 学 工 商 管 理 学 院 武 汉 430074 武 汉 大 学 经 济 与 管 理 学 院 武 汉 430072冤 【摘要】中小型会计师事务所的执业环境影响着注册会计师的执业行为，更影响着审计质量乃至审计行业的发展。本 文拟从法律环境和市场环境两个方面对我国中小型会计师事务所执业环境现状进行描述，并对完善我国中小型会计师事 务所执业环境提出了若干建议。 【关键词】会计师事务所 法律环境 市场环境 近几年来，随着新《公司法》、《证券法》和《破产法》等法律 须经国务院证券监督管理机构和有关主管部门批准。而财政 法规的颁布以及市场经济的快速发展，我国中小型会计师事 部发布的《会计师事务所从事证券、期货相关业务注册管理办 务所的执业环境有了较大的改善。 法》规定，会计师事务所证券、期货相关业务注册必须具备以 一、法律环境现状 下条件：依法成立3年以上；申请注册前发生合并行为的，自合 1.《公司法》鼓励成立中小型会计师事务所。《公司法》对 并后工商登记日至提出申请日已满1年；合并之前有一方已具 一人有限责任公司作了特别规定，其注册资本最低限额为人 备本条其他各项条件的除外；申请注册前3年内未在执业活动 民币10万元，这实际上代表着国家新修订的法律对个人会计 中受到行政处罚；质量控制制度和内部管理制度健全并有效 师事务所组织形式的认可。以前允许设立个人会计师事务所 执行，执业质量和职业道德良好；注册会计师不少于60人，通 的法律依据是《个人独资企业法》，修订后的《公司法》也对设 过注册会计师执业资格考试取得证书的注册会计师不少于50 立个人会计师事务所给予了法律支持，因此可以预期中小型 人，其中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于30 会计师事务所将会越来越多。 人；上年度审计业务收入不少于1000万元；有限责任会计师 2. 《公司法》拓展了中小型会计师事务所的业务领域。我 事务所净资产不少于200万元，合伙会计师事务所净资产不少 国公司财务审计制度属于公司法模式，即在《公司法》中规定 于100万元。这就意味着《证券法》针对上市公司审计单独设置 财务审计制度。修订后的《公司法》第165条规定，公司应当在 了门槛，而对于我国中小型会计师事务所而言，注册会计师人 每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事 数（一般在20人以下）和年度业务收入都很难达到从事证券和 务所审计。而2004年的《公司法》规定，公司应当在每一会计年 期货相关业务的注册条件，也就无法对上市公司进行审计。 度终了时编制财务会计报告，并依法经审查验证。修订后的 4. 《企业破产法》修订后，会计师事务所成为法定管理人 《公司法》明确了会计师事务所为公司财务会计报告的法定审 主体。修订后的《企业破产法》首先扩大了适用范围：原来是国 计机构，无论公司规模大小，其每个会计年度的报表都必须经 有企业，现在是所有法人企业。只要是法人企业，不管其性质 会计师事务所审计。修订后的《公司法》还确立了中小型会计 是国有、集体、私营企业，还是股份合作制企业、外商投资企业 师事务所为非上市公司的法定审计机构，这在一定程度上为中 等，其破产都直接适用于这部法律。修订后的《企业破产法》还 小型会计师事务所拓展了审计市场。 设置了管理人制度，规定管理人可以由有关部门、机构的人员 另外，对于一些不具备条件设置会计机构或者自己设置 组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破 会计机构成本过高的小公司，修订后的《公司法》规定可以委 产清算事务所等社会中介机构担任。这大大突破了原来破产