资产减值会计国际间规定比较论文.docVIP

资产减值会计国际间规定比较 一、资产减值会计的演进 资产减值会计发展至今主要经历了以下四个阶段： （一）早期会计思想（20世纪40年代以前） 在20世纪以前，人们对资产减值的会计处理关注还局限在存货项目上。20世纪初，随着人们对固定资产折旧会计认识的开始和逐步深入，有关学者开始对资本资产（Capital Assets）减值的会计处理进行研究。到了30年代，在一些学术刊物上开始有了探讨资本资产减值的会计处理问题的文章，如Peloubet 于1936年在《会计工作杂志》上发表了《资本资产会计的特殊问题》，探讨资本资产过时的会计处理问题。同年，美国会计学会（American Accounting Association）所属的执行委员会在《影响公司报告的会计原则初探》中提出：“企业应从其账户中剔除那些不再使用的资产的成本，应当将在用资产（Assets In Use）的账面减值减少到未来预计可收回的合理金额”。至此，美国会计学会首次提出了可收回金额的概念，为以后长期资产减值的确认与计量等相关问题定义奠定了基础。 这一时期关于资产减值的讨论主要集中在过时（Obsolescence）引起的资产减值，但是人们并没有明确给出“过时”的定义，直到50年代才有学者涉及这一问题。 （二）初步形成阶段（20世纪40年代-70年代中期） 20世纪40年代以前，人们对资产（主要是存货）减值的会计处理的认识还只是停留在经验运用阶段，40年代中期开始，AIA(国际会计师协会)、美国执业会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants）和财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board）等相继出台了关于资产减值的会计法规。规定存货、权益类证券的短期投资和权益法下的长期投资，都采用永久性标准作为资产减值损失的确认标准。但是对固定资产和无形资产等长期资产，其减值损失如何确认和计量却不存在相应的会计规范。造成这一现象的主要原因是，人们对于折旧会计的认识还存在误区。1954年的美国国内税收法典（Internal Revenue Code）允许企业采用年数总和法、余额递减法等加速折旧法计提折旧，人们认为加速折旧已经考虑了技术进步引起的功能过时的影响；另一种观点认为，估计折旧年限本身已经包含了不充分利用和过时等因素，这些关于折旧会计的认识上的偏差，导致固定资产的减值损失的会计处理一直没有得到规范。 尽管早在30年代就有人认识到了过时对固定资产价值的影响仅靠折旧是难以解决的，但是这一观点一直没有引起准则制定机构的重视，随着对折旧会计认识的进一步深化，人们开始了对长期资产减值会计处理问题的探索。 （三）持续发展阶段（20世纪70年代中期-80年代中期） 20世纪70年代初以后的大约10年的时间里，FASB出台了一系列的会计准则，主要是或有事项、特殊行业企业和特殊业务的会计信息披露。 SFAS NO.5对或有损失的确认提出了可能性标准，对资产减值会计的发展而言，具有划时代的意义。它与以前的存货、短期投资减值确认的永久性标准相比前进了一大步。这种确认标准，考虑到了企业经营面临的不确定性和会计人员的职业判断特征。永久性标准存在着较大的局限性，因为资产的未来价值是否持续下跌本身充满了较多的不稳定性，对于这一状况的判断不可能得出确定的答案。 这一时期的资产减值会计实务具有以下几个特点：（1）资产减值处理的时间的随意性比较大，确认时间上的随意性可能导致盈余操纵行为；（2）绝大部分的资产减值公告是突然性的，不符合权责发生制原则和配比原则；（3）采用多种计量属性，计量属性的差异可能会影响资产减值会计信息的可比性；（4）披露不规范，不同的披露方式可能对信息使用者产生不同的影响。 （四）全面推行阶段（20世纪80年代中期以后） 80年代开始，人们对长期资产减值的认识逐步深入，对资产减值会计的规范逐渐从特殊行业转向了一般行业，这种转变的深层次原因是经济环境的复杂多变。会计总体上讲是适应性的，既要适应环境的要求，又要随时间的不断变化而改变。各国会计规范制定机构或会计团体对长期资产减值确认与计量的研究也体现在了这一思想。 美国、英国、国际会计准则理事会等纷纷制定了专门的长期资产减值准则，对长期资产减值的确认标准做出了较为详尽的规定，而且通过完善相关会计规范呈现出如下两个明显特点：（1）在资产减值的确认标准方面，各国广泛采用了可能性标准和经济性标准，与前一阶段大多采用永久性标准明显不同；（2）在资产减值的计量方面，采用了可收回金额或者类似的概念；（3）经济环境的复杂多变使企业、投资者对不确定性和风险更加关注，各国或国际会计组织纷纷出台了长期资产减值准则。 二、资产减值会计国际比较 （一）发展