关于资产减值若干问题的探讨2011-01-09.doc

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 关于资产减值若干问题的探讨 学 院 商 学 院 专 业 会 计 学 班 级 会 计 071 学 号 学生姓名 指导教师 完成日期 2011-01-08 一、前言部分 （一）选题背景 会计制度和会计准则作为确认、计量和报告经济活动的规范手段，必须与时俱进，根据宏观经济环境和企业经营模式的变迁，不断做出动态调整和完善。进入20世纪90年代，我国的会计制度和会计准则均发生了巨大变化。我国从1998年开始，要求上市公司计提“四项准备”，2001年进一步升格为“八项准备”，又于2007年1月1日起正式实施新《企业会计准则》。这些制度和准则背后蕴含着重要的会计思想，即只有夯实资产和负债，才能使会计报表上报告的利润真实可靠。资产减值会计准则的出台，是我国会计改革发展进程中的一项重大举措，为规范企业会计核算行为、提高会计信息质量奠定了坚实的制度基础。 （二）写作目的 资产减值会计在我国发展时间还很短，不论在理论上还是在实务中都很不完善，从目前我国资产减值的计提来看，还存在着诸多问题。近年来，资产减值会计成为上市公司 操纵会计利润的法宝。一方面上市公司可以通过少提来虚增利润，掩盖风险，另一方面，上市公司有可能多提减值准备或者巨额冲销而减少利润，为来年利润增长埋下伏笔。由于信息不对称，这种行为严重侵害广大投资者的利益。新准则的出台一定程度上遏制了利用减值来操纵盈余的行为，但是，新准则规定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，这对上市公司经营业绩有重大影响。所以有必要对此进行研究。2006年初正式公布了《企业会计准则第8 号——资产减值》并准备于2007 年1 月1 日起在上市公司正式实施。尤其是，针对一些上市公司利用计提巨额准备而后转回来操纵利润的问题，新准则规定，从2007年开始，“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”计提后不能中途转回，而只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节账面利润。财政部公布了新的会计准则，其中资产减值准备问题较之旧的准则有了较大的改进。主要的变化还在于：新准则引入的“资产组”的概念，扩大了适用范围，在减值迹象的判断上很加明确，可收回金额的计量更加具有操作性，规定已计提减值准备不允许转回，取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。新准则基本实现了与国际会计准则的接轨。 （四）争论焦点 主要争论焦点在于： 1.“资产组”的概念和划分不明确，实务操作存在较大问题； 2.可回收金额的确认和计量难度依然很大； 3.已计提减值准备不允许转回，一定程度上满足稳健性，却无法反应资产的真实价值； 4.计提的资产减值准备被用来操纵利润。 二、主体部分 长期以来，资产减值会计问题一直是会计学界讨论的热点。国际会计准则认为资产减值就是资产账面金额超过可收回金额部分的差额。我国的统一会计制度则是强调合理预计可能发生的损失，也就是说资产减值是在谨慎性原则下，资产可能发生的损失。本综述将从当今国内外学者关于资产减值对企业会计核算影响这一问题的研究成果及动态进行综述。 （一）国外对资产减值相关理论的研究成果 根据（Alciatore M.P. Easton和N. Spear，1998）的分类，国外关于资产减值会计的研究文献可以分为“操控性研究”和“非操控性研究”两大类。对于大多数行业的企业，管理层在确定减值时间和减值金额方面拥有巨大操控权，他们遵循一般公认会计准则（GAAP）的规定，这类研究文献被称作“操控性研究”（discretionary write-downs）；而对石油和天然气公司的资产减值必须遵守美国证券交易委员会（SEC）的规定，与 GAAP 相比，这些公司在决定减值时间和金额方面的选择空间小得多，这类文献被作为“非操控性研究”。操控性研究，可以分为如下三个方面：资产减值会计选择行为的特点和动机该类研究建立在美国公司的数据上，大部分发现资产减值被用于盈余管理的明显证据。盈余管理动