第4章-交易性金融资产与可供出售金融资产.pptVIP

Free template from 第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产 学习目标： 本章主要介绍理解交易性金融资产和可供出售金融资产的概念；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的入账价值的确定及其主要的账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的利息、股息的确认和账务处理；掌握交易性金融资产和可供出售金融资产的期末计价。 主要内容 交易性金融资产 可供出售金融资产 交易性金融资产 概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 理解： 以进行交易为目的而持有的；交易前发生的公允价值变动直接影响交易性金融资产的价值。例如：为了利用闲置资金，以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。 会计核算： 通过“交易性金融资产”账户核算，按照交易性金融资产的种类和品种，分别设置“成本”，“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 属于流动资产。 交易性金融资产 取得： 以购入方式为主，也可能以非货币性资产交换、债务重组、投资者投入等方式。 计量： 入账成本是该交易性金融资产的购买价格。即购买时的公允价值，购买时的交易费用作为投资费用处理，计入“投资收益”的借方，不再计入投资成本。 注意：购买价格里如果包括已经宣告发放但未发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息，应进行专门记录，并通过“应收股利”，“应收利息”科目反映。 交易性金融资产 交易性金融资产持有期间收到的股利、利息 期末，按照权责发生制确认本期的投资收益 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 实际收到股利或利息时， 借：银行存款 贷 ：应收股利或应收利息 交易性金融资产 交易性金融资产的期末计价 在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。 1、公允价值＞账面价值 借：交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 2、公允价值＜账面价值 借：公允价值变动损益-交易性金融资产变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 交易性金融资产 交易性金融资产的出售 收益由两部分组成：出售该交易性金融资产时的出售收入与其账面价值的差额；原来已经作为公允价值变动损益入账的金额。 具体账务处理：将相关账户从相反方向转出，差额确认投资收益或损失 2007年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。 5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元； 6月30日，该股票市价为每股5.2元； 12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.8元； 5月9日，乙公司宣告发放股利4000万元； 5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利； 5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部转让。 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（单位：万元） 2007年5月6日，购入股票 借：应收股利 15 交易性金融资产——成本 1000 投资收益 1 贷：银行存款 1016 5月10日，收到现金股利 借:银行存款 15 贷：应收股利 15 6月30日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：公允价值变动损益 40 12月31日，确认股票价格变动 借：公允价值变动损益 80 贷：交易性金融资产——公允价值变动 80 2008年5月9日，确认应收现金股利 借：应收股利 20 贷：投资收益 20 2008年5月13日，收到现金股利 借：银行存款 20