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第三章 金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 第二节 交易性金融资产 第三节 应收款项 第四节 持有至到期投资 第五节 可供出售金融资产 第一节 金融资产的定义和分类 一、金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产主要包括： 1库存现金、银行存款 2应收账款、应收票据、其他应收款项等 3股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融工具形成的资产等 4贷款等 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 金融资产的分类 第二节 交易性金融资产 一、概念 交易性金融资产指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取价差为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息，处置等业务企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目 。 “交易性金融资产”，资产类账户，核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 分设”成本“、 ”公允价值变动“等明细科目进行核算。 “公允价值变动损益”收入类账户，核算交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。 “投资收益”收入类账户，核算企业进行交易性证券投资发生的交易费用，获得的投资收益或发生的投资损失以及处置投资时结转的公允价值变动损益。 “应收利息”核算已到付息期，但尚未收取的利息。 “应收股利”核算已宣告发放但未收取的现金股利。 二、账务处理 1取得时 借: 交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益 （相关交易费用） 应收利息 （已到付息期上未领取的利息） 应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等 （实际支付金额） 2持有期间的现金股利或利息时 借：应收股利 （被投资单位宣告发放的现金股利×持股比例） 应收利息 （资产负债表日计算的应收利息） 贷：投资收益 注：交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。 3 期末(资产负债表日) 当公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 （公允价值-账面余额） 贷:公允价值变动损益 公允价值下降时 相反分录 4处置时 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 （也可能在借方） 投资收益（借贷差额，也可能在借方） 同时: 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 或相反 【例题1】下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（　）。　　A.债券的买入价　　B.支付的手续费　　C.支付的印花税　　D.已到付息期但尚未领取的利息　　 【例题2】企业于2007年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（　）元。　　A.48 400　　　 B.48 000　　C.47 200　　　 D.40 000 答案： （1）2007年1月8日，购入丙公司的公司债券时：　借：交易性金融资产——成本　　　25 500 000　　　应收利息　　　　　　　　　　　 500 000　　　投资收益　　　　　　　　　　 300 000　　　贷：银行存款　　　 　　　　26 300 000 （2）