第九章--金融资产.pptVIP

第九章 金融资产;;第一节 金融资产的分类;（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（两类金融资产都通过“交易性金融资产”核算） 1、交易性金融资产：目的是为了近期内出售；属于企业近期采用短期获利方式进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 ；属于衍生工具。 ;（二）持有至到期投资 定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 【 注】：强调到期日，因为股票没有到期日，所以持有至到期投资只能是指债券。 交易性金融资产可以为衍生金融资产。 【扩展】持有至到期投资属于货币性资产 ;1、到期日固定、回收金额固定或可确定 指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收现金流量的金额和时间。 2、有明确意图持有至到期 有下列情况表明不打算持有至到期： 期限不确定； 某些变化发生时将出售； 发行方可以低价清偿； 其他;（三）有能力持有至到期 下列情形表明没有能力持有至到期： 没有资金支持； 受到法律限制； 其他情形。 ;（三）贷款和应收款项 定义：在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 注： 贷款和应收款项是四类金融资产中唯一一类没有公允价值的。 贷款和应收款项与持有至到期投资的主要差别在于：前者在活跃市场上没有报价，并且在出售或重分类方面受到限制较少。 ;（四）可供出售金融资产 定义：是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收账款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。 通常情况下，此类的金融资产在活跃的市场上有报价。企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产 ;可供出售金融资产的两个特征：（1）有公允价值；（2）准备长期持有（不持有至到期或持有意图不明确） 注： 企业在股权分置改革过中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，划分为可供出售金融资产。 企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。;二、不同类金融资产之间的重分类;企业将持有至到期投资到期前出售或重分类了一部分（较大比例），表明它违背了持有至到期的最初意图，那么，剩余部分也不能再作为持有至到期投资，而应该重分类为可供出售金融资产，并且在 两个完整会计年度内，不能把任何金融资产重分类为持有至到期投资。这“两年”的限制其实就是一种惩罚。 两年之后，符合条件的可供出售金融资产可以划分为持有至到期投资。;【2010年考题·多选题】 下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（　）。 A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资 D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产 【正确答案】AB 【答案解析】任何情况下，交易性金融资产不能重分类为其他金融资产，其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产，因此，选项A和B正确。;【2011年考题·单选题】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（　）。 A.长期股权投资　　B.货款和应收款项 C.交易性金融资产　D.可供出售金融资产 【正确答案】D 【答案解析】持有至到期投资因持有意图或能力发生改变，应当将其重分类为可供出售金融资产。;第二节 金融工具的计量;交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。 任何金融资产买价中包含的已到期但尚未领取的利息，应单独确认为应收利息；买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收股利。(都不计入金融资产成本）;【2010年真题】下列各项中，不应计入相关金融资产的初始入账价值的是（ ） A.取得贷款和应收账款发生的交易费用 B.取得交易性金融资产产生的交易费用 C.取得持有至到期投资发生的交易费用 D.取得可供出售金融资产发生的交易费用 答案：B;;二、公允价值的确定 公允价值，是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 活跃市场报价就是公允价值 不存在活跃市场的金融资产公允价值的确定 应采用估值技术来确定公允价值，并以市场价格为基础。 ;三、金融资产的后续计量 （一）后续计量原则 1.交易性金融资产应当按照公允价值计量 2.持有至到期投资、贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本