企业会计准则第3号【精品-PPT】.pptVIP

投资性房地产 第一个为非金融资产引入公允价值计量模型的会计准则 成本模式 VS. 公允价值 - 是否为报表使用者提供更为相关、可靠 及易于理解的信息? 投资性房地产(续) 引入了投资性房地产的概念，要求对其单独核算和列报 后续计量 - 以成本模式作为基准模型 - 有条件地引入公允价值模型 投资性房地产(续) 定义 - 投资性房地产指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。 范围包括 - 已出租的土地使用权 - 持有并准备增值后转让的土地使用权 - 已出租的建筑物 范围不包括 - 自用房地产 - 作为存货的房地产 与其他资产的最大区别 - 能够独立于其他资产通过租赁和处置产生现金流 投资性房地产的范围 请判断下列资产是否属于投资性房地产？ 投资性房地产的范围(续) 请判断下列资产是否属于投资性房地产？ 确认和初始计量 确认须同时满足的条件： - 与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业 - 该投资性房地产的成本能够可靠地计量 应当按照成本进行初始计量： - 外购：购买价款、相关税费和直接归属于该资产的其他支出 - 自行建造：该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出 - 其他：按照相关会计准则的规定 后续计量 两种模式 - 应当采用成本模式 - 必须有确凿证据表明公允价值能够持续可靠取得时，才可以 采用公允价值模式 - 企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量， 不得同时采用两种模式 成本模式 - 建筑物 --- 《企业会计准则第4号 固定资产》 - 土地使用权 --- 《企业会计准则第6号 无形资产》 - 成本减累计折旧（摊销）和减值 后续计量(续) 公允价值模式 - 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取 得，指同时满足： 投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场； 企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值 作出合理的估计 - 不计提折旧或进行摊销。以资产负债表日投资性房地产的公 允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益（借/ 贷：投资性房地产，借/贷：公允价值变动损益）。 后续计量(续) 计量模式的变更： - 计量模式一经确定，不得随意变更 - 将成本模式变更为公允价值模式，应当视为会计政 策变更，按照《企业会计准则第28号-会计政策、 会计估计变更和差错更正》处理 - 已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公 允价值模式转变为成本模式 转换 转换条件： 有确凿证据表明房地产用途发生改变 - 投资性房地产开始自用，或 - 作为存货的房地产改为出租，或 - 自用土地使用权停止自用，用于出租或增值，或 - 自用建筑物停止自用，改为出租 转换(续) 成本模式下的转换 - 按转换前的账面价值作为转换后的入账价值 公允价值模式下的转换 - 投资性房地产转换为自用房地产 按转换日的公允价值入账； 公允价值与原账面价值的差额计入当期损益 - 自用房地产或存货转换为投资性房地产 按转换日的公允价值入账 若公允价值账面价值，差额计入当期损益 若公允价值账面价值，差额计入所有者权益 例—转换 公允价值模式下，投资性房地产转为自用房地产 企业将原采用公允价值计量模式计价的一幢出租用投资性房地产收回自用，作为办公楼。在出租收回前，该办公楼账面价值为100万元。 转换当日该厂房的公允价值为120万元。 借：固定资产 120 万元 贷：投资性房地产 100 万元 公允价值变动损益 20 万元 如果转换时该厂房的公允价值为70万元。 借：固定资产 70 万元 借：公允价值变动损益 30 万元 贷：投资性房地产 100 万元 例—转换(续) 公允价值模式下，自用房地产转为投资性房地产 企业将一幢自用的办公楼作为投资性房地产对外出租。该办公楼的账面原值为1,000万元，已计提折旧300万元，提取固定资产减值准备200万元。转换当日，其公允价值为480万元。 该办公楼转换前的账面价值为1000-300-200=500 万元 借：投资性房地产 480 万元 固定资产减值准备 200 万元 累计折旧 300 万元 公允价值变动损益 20 万元 贷：固定资产 1,000 万元 例—转换(续) 公允价值模式下，自用房地产转为投资性房地产(续) 如果转换当日，该办公楼的公允价值为530万元 借：投资性房地产 530 万元