04-3-应收及预付款项.pptVIP

第三节 应收及预付款项 一、应收票据 应收票据的特点 应收票据的核算 （一）应收票据的特点 在我国会计实务中，应收票据仅指企业持有的、尚未到期兑现的商业汇票。 1、应收票据的特点： 应收票据是代表债权债务的书面证明，比应收账款具有更强的偿还特征； 应收票据有债务人的签字承诺，偿付条件以书面形式作了明确规定，受国家票据法规保护； 应收票据比应收账款具有更强的流通性； 应收票据是一种流通有价证券，在票据到期之前，是流动性仅次于库存现金和银行存款的货币性流动资产。 2、商业汇票的分类 （二）应收票据的核算 1、 企业设置“应收票据”账户，该科目属于资产类账户。 2、不带息应收票据的核算 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 ⑴企业收到商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） ⑵应收票据到期收回票款时，应按票面金额 借：银行存款 贷：应收票据 ⑶商业承兑汇票到期，承兑人无力偿付或违约拒付，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 借：应收账款 贷：应收票据（举例见教材67页） 例1 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100，000元，适用的增值税率为 17% ，乙企业以一张三个月的、面值为117，000元 的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后，应收票据到期收回。 要求：编制有关的会计分录。 例1 借：应收票据 117，000 贷：主营业务收入 100，000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17，000 接上例， 如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。 （三）应收票据的贴现 1、贴现是指票据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业的短期贷款。 2、应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值×(1+票面年利率×票据到期天数/360) 或票据面值×(1+票面年利率×票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数/360 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 （例题见教材68页） 二、应收账款 应收账款的范围 应收账款的确认 应收账款的核算 （一）应收账款的范围  1、应收账款的含义 应收账款是指企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务的单位或个人收取的款项，它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的，属于企业生产经营中的短期债权，代表企业未来能获得的经济利益。 2、范围 应收账款不包括应收股利、应收利息、应收财产索赔款、应收职工欠款等原因形成的债权。 2、应收账款的计价 按照会计准则，应收账款应按实际发生额计价入账；但在计价时，还要考虑折扣因素。 在我国，目前现金折扣的计价采用总价法。 例1 A公司出售29英寸彩色电视机，销售价格为每台3500元，成批购买20台，可得20%的折扣。该项折扣为现金折扣还是商业折扣？ 例2 假设有一笔100000元的赊销账款，规定的折扣条件为2/10，1/20，n/30。该项折扣是现金折扣还是商业折扣？ （二）应收账款的核算 企业设置“应收账款”总账科目进行核算，为资产类科目。 例：某企业向甲公司销售A产品一批，价值总计200000元，增值税率为17%，代甲公司垫付运杂费2000元，款项尚未收到。 （1）销售时 借：应收账款—甲公司 236000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34000 银行存款 2000