衍生金融工具会计问题研究[文献综述].docVIP

本科毕业设计（论文） 文 献 综 述 题 目 衍生金融工具会计问题研究 前言部分 本文参考国际会计准则委员会(IASC)和美国财务会计准则委员会(FASB)在衍生金融工具会计准则方面己经取得的成果，并借鉴相关的国外衍生金融工具会计理论的最新进展，讨论我国衍生金融工具会计理论存在的局限性及其解决方案。通过与相关国际会计准则的分析比较，可以看到，我国会计准则的国际化趋同需要一个过程。我们应该分阶段、分步骤实施，其结果应该是继续减少分歧并且对一些明显的差异有更清晰的理解，而不是不考虑我国企业特殊的会计环境和实务特点胡乱模仿，生搬硬抄。另一方面，客观指出并剖析我国现行准则关于衍生金融工具会计处理的缺陷及其适当的应对策略。通过内外比较，更深一步理解和解决问题。 20世纪80年代初，在世界范围内掀起了金融自由化的浪潮。金融市场在蓬勃发展的同时，出现了前所未有的非常剧烈的证券价格、利率及汇率波动。为了筹集资金、规避风险和投机套利提供多种多样的手段，金融界创新了大量的衍生金融工具。衍生金融工具的出现，对传统的财务会计模式提出了严峻的挑战。为此，国际上具有影响的会计组织纷纷着手研究制订统一准则，借以规范衍生金融工具会计实务工作。其中，最具权威性和代表性的是国际会计准则委员会(IASC)，美国财务会计准则委员会(FASB)，他们的研究成果对衍生金融工具会计发展产生了深远的影响。 主体部分 （一）IASC制定衍生金融工具会计准则的成果 在金融工具会计已经大大滞后于国际金融市场发展和衍生金融工具不断创新的情况下，需要协调各国金融工具会计实务，以形成金融工具会计的国际会计准则。1988年5月，国际会计准则委员会的顾问组成员之——经济发展与合作组织召开了一次关于衍生金融工具的专题研讨会。这次会议达成了两点共识：一是现有会计准则已不能适应新的金融工具发展的要求，急需制定一个新的国际性金融工具会计准则来满足国际资本市场的需求；二是新准则应有足够的弹性，以包容金融市场上的创造性，而且应优先考虑交易的经济实质，而非其法律形式。这是国际会计准则委员会对金融工具尤其是衍生金融工具会计处理问题进行研究的开端。 IASC的发展经历了四个阶段，已有成果如下： 1.准则的征求意见阶段。IASC和CICA经过三年多的努力，于1991年首次公布了专门针对金融工具会计处理的国际会计准则第40号征求意见稿《金融工具》(ED40)。接着，ED48《金融工具》于1994年全面取代了ED40。 2.金融工具会计的披露与列报阶段。IASC于1995年颁布了国际会计准则第32号《金融工具：披露和列报》(IAS32)，该准则解决的主要问题包括：第一，金融工具的分类、即如何将金融工具分为负债和权益，以及如何划分相关的利息、股利、利得和损失；第二，金融资产和金融负债的相互抵消；第三，金融工具信息的披露。IAS32的发布标志着第一步工作的完成。 3.金融工具会计的确认与计量阶段。1997年3月，国际会计准则委员会与加拿大注册会计师协会(CICA)联合发布了综合性讨论稿《金融资产和金融负债会计》。该份报告提出了对所有金融工具均采用公允价值计量，相关的公允价值变动全部计入变动当期的损益的主张。虽然这份研究报告因其综合性和严密性受到各方好评，但人们还是担心：是否公允价值能够可靠地计量；是否投资者和债权人也认为公允价值计量对所有的金融资产和金融负债(包括持有到期的金融资产和金融负债)均有用；是否所有的公允价值变动形成的未实现利得和损失计入净利润也合适，哪怕是对企业自身债务也是如此等。所有类似的担心使IASC意识到，研究报告提出的许多设想在短期内是不能付诸实施的，这也间接地促成了暂时性金融工具国际会计准则《IAS39--金融工具：确认与计量》的诞生。1998年12月，IASC发布了《金融工具--确认和计量》(IAS39)。至此，核心国际会计准则所有关键项目基本完成。 4.IAS32和IAS39的后续修订及完善阶段。IAS32与IAS39的修订从准则发布之后就一直在进行，其主要工作是增强准则的可实施性，与FASB相关准则协调以及简化其应用，以争取全面采用公允价值计量。 （二）FASB制定衍生金融工具会计准则的成果 美国作为全球金融创新的主要阵营，其期货交易所金融产品的交易规模和活跃度都居世界第一，是除了外汇远期之外几乎所有金融衍生工具的发源地，这就促使美国会计界对金融工具尤其是衍生金融工具会计准则进行认真研究，并走在世界前列。 总的来看，FASB相关准则的制定也可以分为四个阶段，取得的成果为： 1.金融工具会计准则发展的初始阶段。这一阶段以1981年12月发布的《外币折算》(FAS52)为标志。该准则在规范外币折算汇率的基础上，对远期外汇合约的会计处理