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高级会计实务 第三章 收入 广义的收入，是指所有经营和非经营活动的所得，包括收入和利得；狭义的收入只指收入(营业收入)。 我国采用狭义收入概念，其定义为：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入等。 收入具有以下特征： 1、收入从企业的日常活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。 2、收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。 3、收入能导致企业所有者权益增加。与所有者投入资本无关。 4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 收入的分类 按收入的性质可分为：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。 按经营业务主次可分为：主营业务收入、其他业务收入。 一、商品销售收入的确认和计量 (一)商品销售收入确认的条件 企业在销售商品时，如同时符合以下五个条件，即应当确认为收入： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。 商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益。  判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要关注每项交易的实质而不是形式。具体分以下情况： ⑴商品所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬也随之转移。 ⑵商品的所有权凭证的转移或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。具体包括以下四种情况： ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 ②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。 ③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 ④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 注意：如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他四项条件，则相应的收入应予确认。 ⑶企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 注意：如果企业对出售的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受本条件的限制。 3、收入的金额能够可靠地计量 4、相关的经济利益很可能流入企业 在一般情况下，企业售出的商品符合合同或协议规定要求，并已将发票账单交付买方，买方也承诺付款，这时即表明商品的价款能够收回，应确认收入。 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 (二)销售商品收入的计量 销售商品收入的计量，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。 递延方式。公允价值问题。 销售时不确认收入(不符合收入确认条件) 借：发出商品 贷：库存商品 同时： 借：应收账款----应收销项税额 贷：应交税费----应交增值税 现金折扣、销售折让和销售退回的处理 1、现金折扣 2、销售折让 3、销售退回 销售退回应分别以下不同情况进行处理： ⑴销售退回发生在收入确认之前，只需将商品成本从“发出商品”科目转回“库存商品”科目 ⑵如果是收入确认之后发生销货退回，无论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般均应冲减退回当月的销售收入及销售成本；对于已经发生现金折扣、允许扣减的税金一并处理。 ⑶如果是在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。如该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣。 例：某企业2007年12月6日销售商品一批，售价100 000元，增值税税率17%，成本70000元。合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30。对方于12月20日