企业会计准则执行中有关问题解析8.docVIP

五、关于企业授予客户的奖励积分的会计处理问题 [2008]60号文件规定，企业在销售产品或提供 【例l—9】在某购物中心购物消费（顾客忠诚卡）。持有会员卡的顾客在购100元的商品可以获得l00个积分点，这些积分可以累1 000个积分，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。假设该购物中心销售了150元的商品，同时顾客在商场共累积了l50个积分点，其中100个积分点会用于换购商品。 （1）计算l50个积分点 60÷1 000×150=9（元） （2）计算顾客可能用来换购商品的100个积分的公允价值，也就是顾客换购所得商品的公允价值： 9÷150×100=6（元） 值得注意的是，换购商品的公允价值不是2元（20÷1 000×100），2元是该购物中心所提供的商品的成本。 （3）在该购物中心的销售过程中不仅销售了商品，还连带销售了可兑换商品的积分。有关会计分录为（假设不考虑增值税因素，下同）： 借：库存现金（或银行存款） 150 贷：递延收益 6 主营业务收入 l44 （4）第一年年末，顾客换购了50个积分，该购物中心将确认的收入为（50÷100）×6=3（元）。有关会计分录为： 借：递延收益 3 贷：主营业务收入 3 （5）第二年，有10个积分点换购了商品，与第一年换购的积分共计60个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率。预计积分换购总数应该为90个积分点。因此，该购物中心确认收入4元（6÷90×60）。由于第一年年末已经确认收入3元．因此当期只需要追加确认收入1元。有关会计分录为： 借：递延收益 l 贷：主营业务收入 l （6）第三年年末，30个积分被换购或者到期未使用，该购物中心此时应将余下的2元确认为收入。其有关会计分录为： 借：递延收益 2 贷：主营业务收入 2 投资所取得被投资单位宣告发放的现金股利或利润的会计处理问题 解释3号规定，采用成本法核算的长期股权投资，除取得 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或（包括相关商誉）账8号——资产减值》对长期股权投资进行减 【例l—10】甲公司20年1月1日以2 400万元的价格3％的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。公司在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策。取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况见表1—11。 1—11 单位：万元 被投资单位实现净利润 当年度分派利润 2009年 3 000 2 700 2010年 6 000 4 800 1．甲公司20年1月1日购入乙公司3％的股份的账务处理如下： 借：长期股权投资 24 090 000 贷：银行存款 24 090 000 2．甲公司每年应确认投资收益的账务处理如下： （1）20年： 当年度被投资单位分派利润2 700万元，甲公司按持股比例取得81万元（2 700×3％），确认为投资收益。账务处理为： 借：应收股利810 000 贷：投资收益810 000 收到现金股利时： 借：银行存款810 000 贷：应收股利810 000 （2）2年： 当年度被投资单位分派利润4 800万元，甲公司按持股比例取得l44万元（4 800×3％），确认为投资收益。账务处理为： 借：应收股利 l 440 000 贷：投资收益 l 440 000 收到现金股利时：借：银行存款1 440 000 贷：应收股利1 440 000 七、关于企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的会计处理问题 解释3号规定，企业持有上市公司限售股权（不包括股权），对上市公司不具有控制、共同22号——金 22号——金融工具确认和计量》有关公允28号——会计 会计人员继续教育辅导读本（2009） 3 长期股权投资 ①控制（对子公司投资，属于企业合并方式取得） ②共同控制（对合营企业投资） ③重大影响（对联营企业投资） ④企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资 企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价且公允价值能可靠计量的权益性投资 ①同一控制：按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量，后续计量采用成本法