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作业成本法(ABC)(Activity-Based Costing,ABC) 第一节 作业成本法的涵义与特点 一、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 与传统的成本计算方法的异同 二、作业成本法的核心概念体系 （一）资源 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。 （二）作业及其分类 【例题·单选题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。 A.单位水平作业 B.批量水平作业 C.产品水平作业 D.生产维持作业 【答案】A 【解析】单位水平作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。因此，A正确；批量水平作业（即与产品的批量数量相关的作业），这类作业是随着产品的批量数的变动而变动的；产品水平作业（即与产品品种相关的作业）,与生产产品的品种成比例变动；生产维持作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。 （三）成本动因 【例题·多选题】下列有关“资源动因”表述正确的是（ ）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。 三、作业成本法的主要特点 第二节 作业成本计算 二、建立作业“同质组”与“同质成本库” (一)基本方法 建立作业同质组也就是在作业按产出方式分类的基础上，进一步按作业动因分类，将具有相同作业动因的作业，按一定要求合并在一起。建立同质成本库就是将同质组内各项作业的成本归集在一起，形成一个成本集合。 （二）纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件： 第一个条件是必须属于同一类作业； 第二个条件是对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。 【例题】某企业生产甲、乙两种产品，在制造过程中均需经过A、B、C三项作业。假定A、B、C三项作业均为单位水平作业，作业产出以机器工时计量，按三项作业历史资料的平均单位机器小时成本（作业成本分配率）、单位产品消耗的作业量（作业动因）以及应向单位产品分配的作业成本等计算的资料如表12-3所示。 表12-3 某企业消耗比率相同的三项作业 需要说明，同质组内的各项作业，只要求它们对不同产品有着“大致”相同的消耗比率。本例中，A、B、C三项作业对甲、乙两种产品有着完全相同的消耗比率，是为了说明问题而专门设计的，在实务中，这种情况几乎是不存在的。 三、检查作业动因与作业成本相关程度 【提示】此题相关系数也可以直接按第５章的有关公式来求： 相关系数= 可决系数＝r2 【教材例12-1】某车间按产品批别组织生产，并选择“批次”（批量水平作业动因）作为向每批产品分配“质量检验”作业成本的作业动因。1～6月份每月作业产出和作业成本库的成本资料见表12—4： 计算可决系数的数据准备见表11-20：表12-5 计算可决系数数据准备 根据表12-5中的数据准备可先将V计算出来： V= =4.17 然后，再计算可决系数： = =0.89 方法二：此题相关系数也可以直接按第5章的有关公式来求： 计算相关系数数据准备 相关系数r= = 【例题·多选题】利用“可决系数”判断所选择的作业动因对作业成本分配准确性的影响程度时（ ） A.对产品成本影响较大的作业要求可决系数高一些 B.为管理者关注需要重点分析研究的作业要求可决系数高一些 C.对于非重点作业则不一定要求可决系数很高 D.可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限 【答案】ABCD 【解析】可决系数越接近1越好，但好坏没有明确的界限，而往往取决于主观态度。一方面要看该项作业成本在产品成本中所占的比重，另一方面要看该项作业是否为管理者所重点关注。 【提示】一般将作业动因分为三类：即业务动因、持续动因和强度动因 【例题·多选题】在下列作业动因中，有关精确度与执行成本间关系表述正确的有（ ） A.业务动因的精确度最差，但其执行成本最低 B.强度动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 C.持续动因的精确度和执行成本居中 D.业务动因的精确度最高，但其执行成本最昂贵 【答案】ABC 【解析】作业动因分为三