会计理论课件(第5、6章).pptVIP

第五章 会计信息质量特征 第一节 会计信息质量特征研究的回顾 第二节 会计信息质量的层次结构（会计信 息的质量结构） 第三节 会计信息质量特征研究的最新动态 第一节 会计信息质量特征研究回顾 SFAC NO.1明确了财务会计和财务报表有哪些使用者；他们有什么信息需求；财务报告应当为他们提供什么样的信息这三个问题（具体目标）。 然而，财务会计目标不会自动实现，只有通过良好的，必要的（确认、计量、报告）具体会计准则程序和方法，形成有助于决策的会计信息，才能实现目标。 会计信息质量特征——就是选择或评价可取的会计准则、程序和方法的标准。 会计信息质量特征能直接回答的问题：什么样的会计信息才算有用或有助于决策。 所以，会计信息质量特征比财务报告目标能更具体地指导会计的的确认、计量、报告和披露。在整个概念结构中，会计信息质量特征占有很重要的地位，是连接财务报告目标和其他概念公告的桥梁。 第一节 会计信息质量特征研究回顾 上世纪70年代中期以前的美国，对会计信息质量特征的研究是随同会计目标的研究一道进行的。 1966年AAA在“基本会计理论说明书”就开始研究会计信息的质量要求，在这份说明书中，信息的质量特征是随同会计信息的目标一同提出的，该报告认为，会计提供有关信息，是为了实现下列目标： ①作出关于利用有限资源的决策。（针对投资者等的决策需求） ②有效管理和控制一个组织内的人力和物质资源。（针对企业当局） ③保护和报告资源的管理情况。（针对资源委托者的决策需求） ④有利于履行社会职能和社会控制。（针对社会公众） 为了适应上述目标要求，进而对会计信息提出了包括相关性、可检验性、超然性、可定量性共4条评估其有用性的标准。 第一节 会计信息质量特征研究回顾 1970年APB第4号报告，对信息质量特征的研究也是作为会计目标的一部分即质（量）的目标来研究的。 APB认为：“由于某些属性或特征使得财务信息成为有用，（因此）提供同时具有这些属性的信息是财务会计的一个目标。” 第4号报告提出了7个财务会计的质的目标①相关性②可理解性③可验证性④超然性⑤及时性⑥可比性⑦完整性。 1973年的特鲁布罗德报告（财务报表目标报告）同样提出了质的目标特性，包括①相关性与重要性②形式与实质③可靠性④避免偏向性⑤可比性⑥一贯性⑦可理解性。 上述文献对FASB在70年代末和80年代初进行会计信息质量特征的研究起了很大的作用。 第一节 会计信息质量特征研究回顾 FASB的贡献在于，把会计信息质量特征和财务报告目标加以区分。 虽然这两个概念是互相关联的，目标决定会计信息质量，而质量特征又能促进目标的实现，但是这两个概念毕竟有所不同。 目标重点在于明确使用者对象及其特定决策的信息需求。 质量特征是对财务报告目标——“使用者需要什么信息”提出质量上的保证。质量特征是目标的质的规定性， 通过会计信息的质量特征，目标才能贯穿于（落实到）会计确认、计量、报告等处理程序和会计选择之中，它可以看做目标同会计程序与会计选择的中介。 第一节 会计信息质量特征研究回顾 SFAC NO.2“会计信息的质量特征”正式发表于1980年5月，该公告较全面地概述了会计信息必须符合的一系列质量要求，包括：可理解性、决策有用性、相关性、可靠性、及时性、可验证性、真实性、中立性、可比性（包括一贯性）、重要性等。 SFAC NO.2认为：由于财务报告都要不同程度上与决策有关，所以，“对决策有用性应作为最重要的本质特征，如果没有有用性，就谈不上从信息中获得足以抵偿该项信息所费成本的利益”（或将不能从信息上得到利益来补偿该项信息所费的成本）。 在有用性这一最基本的质量特征的前提下，会计信息还应具备一系列其他质量特征，它们又可以分成若干层次，组成一个质量结构。 第二节 会计信息质量的层次结构 一、FASB关于会计信息的质量结构 决策有用性是最基本的质量特征，而信息若要对决策有用就必须同时具备相关性和可靠性这两个首要质量。这两者中任何一个完全不存在，信息就不会有用。 相关性和可靠性分别包含其他三个质量特征。 ①凡属相关的信息，它必须是及时的，而且必须具有预测价值和反馈价值或两者兼而有之。 ②凡属可靠的信息，它必须是反映真实的，并且必须具有可核性和中立性。 可比性包括一贯性在内，是一种次要的质量，它和相关性和可靠性交互地起作用，有助于产生信息的有用性。 在质量结构中，还包括可理解性。因为决策者所不理解的信息，即便可靠并且与所作的决策有关，也不会有用。 可理解性既与用户的特点（质量）相关，也与信息固有的特性（质量）相关。所以可理解性不能一般地加以评价，而必须联系特定类别的决策者来判断。 第二节 会计信息质量的层次结构 质量结构中有两个约束条件：一个是成本效益原则。其性质属于定量的而非质量的特征。欲提供的