从省际比较看我国税务营商环境变化态势——来自我国ABC三省的调查数据.DOCVIP

务实体经济发展的政策举措，旨在通过简化中报程序、缩短纳税时间、降低遵从 成本等，以改善税务营商环境，促进我国营商环境质量整体提升。 从己有的公开文献看，关于营商环境的研宄较为丰富，专门聚焦税务营商环境 的研究却并不多见。其屮对什么是税务营商环境，共识基本一致，但对如何测度 税务营商环境，观测问题角度不同，构建的指标体系也相差较大。在什么是税务 营商环境方面，以研宄营商环境见长的世界银行并没有给出明确的定义。王绍乐 （2015）认为税务营商环境是指影响企业遵从税法规定、合理纳税的相关环境条 件；向景（2017）认为税务营商环境是指企业遵从税法规定、在缴纳税费方面的 条件和状况;魏升民、向景（2017）认为税务营商环境是影响企业经营的税收法 律、政策、规则、监管等一系列制度安排的总和。上述定义尽管用语不同，但实 质是一样的，即不同的税收制度安排，对市场主体的经营行为选择具有不同的 激励效果，这也得到了实证检验的支持。如许可、王瑛（2014）利用世界银行 2012年对中国2700家私营企业的调研数据，实证了企业税率每提高1%，企业经 营业绩将降低0.037%;江静（2017）基于2003-2016年世界银行公布的《全球营 商环境报告》数据，验证了税务营商环境指标的改善对服务业占GDP比重的提高 有显著的正向作用。 在如何测度税务营商环境方面，除世界银行构建了度量税务营商环境的指标体 系外，也有一些机构和学者开展了类似研究。如世界经济论松（World Economic Forum）《全球竞争力报告》屮的“总税率、税制对激励投资的影响”指标，福 布斯（Forbes’s）杂志的“全球税负捕苦与改革指数”，国内有学者构逮了对 企业经营税费负担的指数化评价体系，也有学者参考世界银行作法构建的本土 化税务营商环境指标体系等。其中，世界银行、世界经济论坛、福布斯等构建的 指标体系立足世界范围，具有一定的全球可比性；国内学者构建的指标体系主要 立足我国国情，考虑到数据的可获得性问题，暂不具有全球可比性。但世界经济 论坛、福布斯的指标体系局限性也很明显，如世界经济论坛主要通过税制的激励 效应评价商品市场效率，福布斯的指标体系主要适用于在全球范围内具有配罝 资源能力的管理人员和企业家。 比较而言，世界银行开发的税务营商环境指标体系更科学合理。2006年，该指 标体系主要包括纳税次数（次/年）、纳税时间（小时/年）、税费负扪（%） 3 项子指标;2015年，新增加“前沿距离”指标;2017年，又新增加“税后流程” 指标。目前，该指标体系由纳税次数、纳税时间、税费负担、税收流程和前沿距 离分数等5项子指标构成。不同经济体税务营商环境的全球排名，是由上述各项 子指标简单加权平均后计算的前沿距离分数衡量确定。前沿距离区间为0-100, 100代表最前沿水平。前沿距离分数越高，表明一个国家或地区税务营商环境越 好。该指标体系具有简单、易于识别、易于持续追踪、操作性强、全球可比性等 优点，特别是以中小企业群体为监测对象，更具有内在的合理性。这是因为:与 大型企业和比，中小企业大都处于产业链中低端，产品定价权和成本转嫁能力 弱，对外部环境的变动敏感，加之我国长期以来以间接税为主的税制体系，导 致中小企业税收负扪普遍存在较强累退性，其对税费负扪的感觉更能直观、真实 反映税务营商环境的变化。如魏升民、向景（2017）就利用世界银行的指标体系, 对2010-2016年广东省内若干城市的税务营商环境进行持续监测，形成了可比 较的连续性数据，并结合座谈会等形式收集中小企业对涉税问题的意见建议， 效果较好。本文对我国ABC三省税务营商环境的测度，也选择世界银行的指标体 系。当然，该指标体系对不同经济体税制差异的考虑不足、纳税时间指标所占权 重较大等，一定程度上也影响着其科学性合理性。 二、我国ABC三省税务营商环境变化情况 （一） 数据来源及相关说明 本文研宄数据主要来自广东省地方税务局课题组2012年开始的“中小企业税务 营商环境调查问卷”项目。课题组利用世界银行的指标体系制作调查问卷，分別 在2015年、2017年对ABC三省的中小企业进行了两轮问卷调查。具体而言，两 轮问卷调查均采取分区域定额抽样方法，每一轮调查主要采集当年度以前两个 会计年度的企业数据，即2015年问卷采集2013年、2014年数据;2017年问卷采 集2015年、2016年数据。因我国税制全国统一，且地方政府无税种开征权，两 轮调查中的“纳税次数”指标均直接釆用世界银行的标准，分别为7次、9次。 调査覆盖区域为该省域内商业较发达的城市，主要包括A省G市、Z市和D市，B 省N市，C省11市，共5个代表性城市。每个城市每一轮调查发放100份问卷（见 表1）。 问卷发放时，按照制造业企业与服务业企业50: