财务审计资料例分析.ppt

第五组 组别 廖敏虎 唐娟 主讲 唐娟 组长 李雪梦 王淼 李佳阳 卢新博 组员 审计2010一班 案例背景 对销售收款环节进行控制测试 分析总结 对主营业务收入环节实施实质性程序 销售与收款循环的主要活动与凭证 1.设计配色基础 * 销售与收款循环的主要活动与凭证 订货单 存在或 发生认定 销售单 估价认定 审批后的 销售单 存在或 发生 发运凭证 完整性 应收账款、主营业务收入明细帐 汇款通知书及银行存款日记帐等 折扣与折让明细 账、贷项通知单 坏账审批表 坏账准备明细帐 顾客月末对账单 接受顾客订单 批准赊销信用 按销售单供货 向顾客开具帐单 按销售单装货 记录销售 计提坏账准备 注销坏账 记录销售退回、 销售折扣与折让 办理和记录现金、 银行存款收入 本案例研究重点 1 研究重点 1 2 销售与收款的内部控制测试程序 销售业务中可能出现的主要会计舞弊形式、审核方法及其审计调整。 审计目标 （1）评价主营业务收入内部控制的健全性与有效性。 （2）确定主营业务收入会计处理的合法性与公允性。 案例背景 . 注册会计师事务所 审计人： 华康会计师事务所 被审计单位：大为股份有限公司 审计业务：大为股份有限公司2007年的会计报表审计 业务 审计人员：华康会计师事务所派出以郑洁为项目组长，以李芳、张同、刘欣为组员的项目组 审计期间：于2008年2月15至3月6日对该公司2007年度的会计报表进行了审计 案例背景 被审计单位的经营业务 主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资，高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务 业务状况 该公司自上市后，市场表现良好，股价一直高位运行，近三年平均每股净收益均在0．50元以上。 TEXT 财务状况 2007年主要财务数据和指标(未审数) 净利润1 623万元净资产收益率4.5％，总资产99 000万元，股东权益(不含少数股东权益)63 100万元， 组织结构 设有董事会、监事会。在职能科室中设有审计部。 被审计单位 控制测试程序 审计人员首先通过使用调查表等方法对被审计单位进行了调查了解 ·运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试，在此基础上，对其进行了评价。 初步了解被审计单位的内部控制 测试结论 对销售与收款循环的内部控制进行控制测试 ·该公司销售与收款循环内部控制得到了执行，但在内部控制制度中也存在一些问题。 2，从内部控制调查表和控制测试中可以发现，该公司销售发票的开具与发运单、装货单的核对机制较弱，致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形，为销售发票的虚开提供了可能3，未能定期将应收款项与客户进行核对，应收款项的管理较为混乱。 对主营业务收入环节实施实质性程序 对主营业务收入进行财务指标趋势性分析程序 从该公司近三年的财务指标看。 1、销售收入呈现一种下降趋势，这与国产家用电器的整体走势相一致。 2、毛利率2006年比2005年有所降低，但2007年比2006年呈现较高增长，从国产家电的实际价格走势来看应是一种下降趋势，引起了审计人员的关注，将其作为审计重点。 3、营业费用变化不大 4、管理费用增加较多。 5、应收账款近三年呈增长趋势。尤其2007年比2006年增加了850万元，增幅达到了68％，而同期销售收入的增幅为 -3.4％，出现了相反的变化，而存货相对来说变化不大。 6、应付账款增长幅度也较大。 7、每股净利润变化不大； 8、净资产收益率2007年比2006年有较大幅度的增加。 财务指标趋势性分析结果 对主营业务收入环节实施实质性程序 财务指标趋势性分析结论 主营收入 高估 2、进行凭证抽查发现收入虚记的确切证据 2 审计人员根据销售明细账的记录，分别抽查了1月份到12月份的记账凭证共300张，对11月份和12月份进行重点抽查，在凭证抽查中将记账凭证与销售发票、出库单、货运凭证、运费单据及销售合同分别进行核对，发现不符单据共6张。同时还对这些单据不符及金额较大，有一定疑问的应收账款进行函证。从回函结果来看，其中有两个经销商经两次函证均未回函，让大为公司提供其他联系方式，对方予以拒绝，且无法查找到对方电话号码，审计人员对这两个客户资料进行进一步整理，发现大为公司的这两个客户为新的销售对象，11月份到12月份的累积销售额分别为200万和120万元，均为赊销，款项未曾收回。 经审计人员将相关信息与会计人员沟通后。会计人员承认对这两个客户的销售为虚构