新企业会计准则讲座28会计政策、会计估计变更和差错更正教学幻灯片讲义.pptVIP

* * 企业会计准则第28号 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策变更 会计政策的概念 是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 注意：会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（权责发生制）和会计处理方法。 一、会计政策变更 2．进行会计政策变更的条件 会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。两种情况可变更会计政策： （1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。例如，财政部有关法规规定，从07年1月1日起，上市公司从执行《企业会计制度》转为执行《企业会计准则》体系。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 一、会计政策变更 3．下列情形不属于会计政策变更 （1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。如企业本期新增期货交易业务，应按相应办法进行处理，不属会计政策变更；对不重要的交易，如将低值易耗品的摊销由五五摊销法改为一次摊销法，不属于会计政策变更。 一、会计政策变更 4．会计政策变更处理思路 （1）企业根据法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，应当按照国家相关会计规定执行。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。 一、会计政策变更 （3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策； 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。 未来适用法指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。 即：可追溯的要进行追溯； 不能追溯的就不追溯，采取未来适用法。 一、会计政策变更 5．追溯调整法的运用 （1）追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 采用追溯调整法时，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。 一、会计政策变更 （2）追溯调整法四个步骤： ①计算确定会计政策变更的累积影响数 指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 调整期初留存收益是指对期初未分配利润和盈余公积两个项目的调整。 ②进行相关的账务处理，即将累计影响数及相关项目记录到变更年度中。 ③调整会计报表相关项目 企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益，以及利润表上年数栏有关项目。 ④附注说明 一、会计政策变更 【例1】甲公司从2007年1月1日起执行企业会计准则，从2007年1月1日起，所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法，所得税率为33%。2006年末，资产负债表中应收账款账面价值为800万元，计税基础为900万元；固定资产账面价值为2000万元，计税基础为2200万元；预计负债的账面价值为300万元，计税基础为0。 假定甲公司按10%提取法定公积金。 一、会计政策变更 （1）计算累计影响数，确认递延所得税资产 ①应收账款项目产生的可抵扣暂时性差异=900—800=100（万元） 递延所得税资产余额=100×33%=33（万元） ②固定资产项目产生的可抵扣暂时性差异=2200—2000=200（万元） 递延所得税资产余额=200×33%=66（万元） ③预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异=300（万元） 递延所得税资产余额=300×33%=99（万元） 递延所得税资产合计＝33＋66＋99＝198（万元） 二、会计估计变更 2．企业发生会计估计变更的情形 （1）赖以进行估计的基础发生了变化 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验以及后来的发展变化。 二、会计估计变更 3．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。如果无法分清会计政策变更和会计估计变更，也应按会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。 会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。 二、会计估计变更 4．披露： （1）会计估计变更的内容和原因。 （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。 （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。