企业会计准则第17号——借款费用总则第一条为了规范借款.PDFVIP

企业会计准则第17 号——借款费用 法规标题： 业会计准则第17 号——借款费用 文 号：财会[2006]3 号 发文单位：财政部 发文日期：2006 年2 月15 日 实施日期：2007 年1 月1 日 业会计准则第17 号——借款费用 第一章 总则 第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《 业会计准则—— 基本准则》，制定本准则。 第二条 借款费用，是指 业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇 兑差额等。 第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用 《 业会计准则第21 号――租赁》。 第二章 确认和计量 第四条 业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产 的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确 认为费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定 可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化： （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以 支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出； （二）借款费用已经发生； （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开 始。 第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息 （包括折价或溢价的摊销）资本化金 1 企业会计准则第17 号——借款费用 额，应当按照下列规定确定： （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当 期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时 性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一 借款的，企业应当根据累 计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一 借款的资本化率，计 算确定一 借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一 借款加权平均利率计算确 定。 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。 第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折 价或者溢价金额，调整每期利息金额。 第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款 实际发生的利息金额。 第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计 入符合资本化条件的资产的成本。 第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合 资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 一 借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间 连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为 费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生 产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本 化应当继续进行。 第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借 款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所 发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2 企业会计准则第17 号——借款费用 第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从 下列几个方面进行判断：