会计政策、会计估计变更和差错更正2.ppt

企业会计准则第28号  —会计政策、会计估计  变更和差错更正 会计政策及其变更 一、会计政策及其特点 （一）会计政策的概念 会计政策——是指企业在会计确认、计量和报 告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 （二）会计政策的特点 1、会计政策的选择性。 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。 2、会计政策的强制性。 企业必须在法规所允许的范围内选择适合企业实际情况的会计政策。 3．会计政策的层次性。 会计政策包括会计原则、计量基础和具体会计处理方法三个层次。 二、会计政策变更 （一）会计政策变更的概念 会计政策变更——是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。 （二）会计政策变更的条件 1．法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更。 2．会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 （三）以下两种情形不属于会计政策变更 1．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质 差别而采用新的会计政策； 2．对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。 1.不能施加重大影响，采用成本法核算；对B公司投资，享有30%的股权，能够施加重大影响，采用权益法核算，是不属于会计政策变更的，对于不同的交易采用不同的会计政策核算的；　　 2.若是甲公司初始对A公司投资，享有10%的股权，不能施加重大影响，采用成本法核算，后甲公司增加对A公司的投资，追加的持股比例为20%，增加投资后持有A公司30%的股份，对A公司实施重大影响，改为权益法核算。这是属于交易本质发生改变，不属于会计政策变更的；　　 3.若是甲公司2005年对A公司投资，享有60%的股权，可以对A公司实施控制。按照当时的会计准则是对A公司的长期股权投资采用权益法核算，2007年甲公司执行新企业会计准则，将对A公司的长期股权投资改为成本法核算，是属于会计政策变更的。 四、会计政策变更的会计处理 （一）追溯调整法 1．追溯调整法的概念 追溯调整法——是指某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 2．追溯调整法会计处理步骤 (1) 计算会计政策变更累积影响数 会计政策变更累积影响数——是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 会计政策变更累积影响数计算步骤： ① 根据新的会计政策重新计算受影响的前期交 易或事项； ② 计算两种会计政策下的差异（税前差异）； ③ 计算差异的所得税影响金额； ④ 计算税后差异 ⑤ 计算会计政策变更的累积影响数 确定所得税影响金额应注意的问题: 第一、 要明确“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。 第二、要明确并不是任何一项会计政策变更都会影响所得税费用。 政策变更不形成暂时性差异的 ——对所得税费用没有影响 政策变更形成或转回暂时性差异的 ——对所得税费用有影响 （2）进行相关的会计处理（编制调整分录） “所得税影响额”——记入“递延所得税资产”、或“递延所得税负债”账户，因为该项目的金额实质上就是暂时性差异对所得税的影响额。 “累积影响数”——记入“利润分配——未分配利润” “所得税前差异”——要根据不同政策变更确定记入什么账户。 （3）调整会计报表的相关项目: 调整变更当年资产负债表相关项目的年初数 ——根据编制的调整分录调整即可。 调整变更当年利润表中的上年数 ——只需调整变更年度上一年的影响数 调整所有者权益变动表中相关项目的金额 （4）附注说明。 （二）未来适用法 　　1．未来适用法——是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方