[理学]第十三章 销售与收款循环课件.ppt

注册会计师专业方向．《审计学》．第五章 第十三章 销售与收款循环审计 本章主要内容 1、销售-收款循环与财务报表项目的关系 2、主要凭证和会计记录 顾客订货单 销售单 发货凭证 销售发票 商品价目表 贷项通知单 2、主要凭证和会计记录 应收账款、主营业务收入、折扣与折让明细表 汇款通知单 现金与银行存款日记账 坏账审批表 顾客月末对账单 转账凭证与收款凭证 3、主要业务活动 接受顾客订货单，并编制销售单（发生） 批准赊销信用（计价和分摊） 按销售单供货（仓库、装运） 向顾客开具账单（发票-存在、完整性、准确性） 记录销售（发生、完整性、准确性、计价和分摊） 办理和记录现金及银行存款收入（汇款通知单） 办理和记录销售退回、销售折扣与折让（授权） 注销坏账 提取坏账准备 1、销售交易控制目标、内控与审计测试关系 内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试 交易的实质性程序 2、销售交易的内部控制 适当的职责分离 正确的授权审批 充分的凭证和记录 凭证的预先编号 按月寄出对账单 内部核查程序 3、收款交易控制目标、内控与审计测试的关系 内部控制目标 关键控制点 常用控制测试 常用实质性程序 4、收款交易内部控制 及时办理销售收款业务 销售收入及时入账，销售与收款职责分离 建立账龄分析制度和逾期催款制度 分户登记，反映动态，调整信用额度 坏账确认与登记制度 对账制度 4、收款交易内部控制 及时办理销售收款业务 销售收入及时入账，销售与收款职责分离 建立账龄分析制度和逾期催款制度 分户登记，反映动态，调整信用额度 坏账确认与登记制度 对账制度 5、评估重大错报风险 管理层对收入造假的偏好和动因 收入的复杂性 管理层凌驾于控制之上的风险 采用不正确的收入截止 低估应收账款坏账准备的压力 舞弊和盗窃的风险 款项无法收回的风险 错报风险 6、控制测试 注意事项 测试范围：只有认为控制设计合理、能防止或发现并纠正认定层次重大错报，才有必要对控制运行有效性实施测试 测试重点：察觉性控制 应当询问管理层用于监控销售与收款交易的关键业绩指标 如果要将重大错报风险评估为低水平，注师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试 应当根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型 。。。。。。。。 6、控制测试 以内部控制目标为起点的控制测试 对于职责分离，注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施职责分离的控制测试 对于授权审批，注重内部控制关键点上的审批程序 对于充分的凭证和记录以及凭证预先编号这两项控制，常用的控制测试程序是清点各种凭证 对于按月寄出对账单这项控制，观察指定人员寄送对账单并检查客户复函档案 对于内部核查程序，可以通过检查内部审计人员的报告，或检查其他独立人员在他们核查的凭证上的签字等方法实施控制测试 6、控制测试 以风险为起点的控制测试（见教材） 信用控制和赊销 发运商品 开具发票 记录赊销 记录现金销售 应收账款收款 记录收款 1、销售与收款交易实质性程序 分析程序 识别需要运用分析程序的账户余额或交易 确定期望值 确定可接受的差异额 识别需要进一步调查的差异并调查异常数据关系 调查重大差异并作出判断 评价分析程序的结果 1、销售与收款交易实质性程序 销售交易的细节测试 登记入账的销售交易是真实的 已发生的销售交易均已登记入账 登记入账的销售交易均经正确计价 登记入账的销售交易分类恰当 销售交易的记录及时 销售交易已正确地记入明细账并正确地汇总 收款交易的细节测试 2、主营业务收入审计 审计目标 收入是否已经发生 收入是否均已入账 营业收入金额恰当性 营业收入确认期间的正确性 营业收入列报的恰当性 2、主营业务收入审计 审计要点 取得或编制主营业务收入明细表 检查主营业务收入的确认条件和方法 审计销售收入实现的条件 已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货人 对商品没保留继续管理权，无权对已售商品实施控制 与交易相关的经济利益能流入企业 相关的收入和成本能可靠的计量 审计销售收入确认方法的一致性 结合销售方式确认销售收入 审计要点 实施分析程序 本期实际收入与上期实际收入比较 本期重要产品毛利率与上期比较 本期各月营业收入比较 本期重要产品毛利率与同行业比较 本期实际收入与估计收入比较 (确定期望差异、进一步审计) 检查发运凭证和