[管理学]中级财务会计资产减值.ppt

第八章资 产 减 值 资产减值 资产定义的演进 美国财务会计准则委员会(FASB)在《财务会计概念公告》第?6号(SFA?NO.6)中提出：“资产是可能的未来经济利益，它是特定个体从已经发生的交易或事项中所取得或加以控制的。”? 未来经济利益观认为，资产的本质在于它蕴藏着未来的经济利益。因此，对资产的确认或判断不能看它的取得是否支付了代价，而要看它是否蕴藏着未来的经济利益。 我国对资产的定义 1992年《企业会计准则—基本准则》将资产定义为：资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。 《企业财务会计报告条例》(国务院第287号令发布，自2001年1月1日起施行)第九条中对资产进行了重新定义：资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。并以此为依据制定了《企业会计制度》。 内容 案例引入 近几年，某些上市公司趋于自身利益的驱动，大玩“减值冲回”游戏，利用资产减值准备的计提和冲回“熨平”企业业绩，从而达到保牌、摘帽、增发、配股目的的现象更是层出不穷。如：ST科龙2000年净利润为负6．78亿元；2001年的净利润为负l5.56亿元，其中计提了资产减值准备6．35亿元；在面临3年连续亏损必须退市的压力下，2002年ST科龙的净利润为1.01亿元，其中资产减值准备转回了3.5亿元。 据媒体对2004年度减值损失转回金额最大的前20家上市公司年报的分析结果表明，通过转回前期资产减值损失不同程度人为调整损益，2家ST公司成功地摘除了ST；4家上市公司避免了当年出现亏损；6家上市公司维持或提升了公司业绩。 新准则中禁止资产减值准备在以后会计期间转回的政策在一定程度上可以遏制以上情况的发生，上市公司想利用计提资产减值来调增或调减当期或以后各期业绩的这种手段将大打折扣。 一、　资产减值概述 （一）含义 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量现值两者的较高者。 （二）《CAS8—资产减值》准则的适用范围 ①投资性房地产（采用成本模式后续计量） ②长期股权投资（对子公司、联营企业、合营企业的投资） ③固定资产 ④生产性生物资产 ⑤油气资产（探明矿区权益＋井及相关设施） ⑥无形资产（包括资本化的开发支出） ⑦商誉 （三）其他的资产减值规范 ①存货，适用《CAS1—存货》 ②采用公允价值模式计量的投资性房地产，适《CAS3—投资性房地产》 ③《CAS22—金融工具确认和计量》规范的金融资产，适用《CAS22—金融工具确认和计量》 ④建造合同，适用《CAS15—建造合同》 ⑤递延所得税资产，适用《CAS18—所得税》 ⑥融资租赁中出租人未担保余值，适用《CAS21—租赁》 ⑦消耗性生物资产，适用《CAS5—生物资产》 ⑧未探明石油天然气矿区权益，适用《CAS27—石油天然气开采》 我国会计制度规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 企业会计准则规定：企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。 科龙电器（000921）2004年度前三季度盈利2.06亿元，到年终却亏损6000万元。根据科龙电器2004年年报、季报及有关公告可知，科龙电器2004年年末对华意压缩的股权投资计提减值损失约7100万元，存货跌价损失计提总额约为4700万元，对第四季度坏账计提总额约为3000万元，三者合计约1.48亿元。由于大额资产减值损失到年末才计提，严重影响了投资者对该公司业绩的判断。 根据外部信息判断： （1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低； 2.资产减值的测试 1）有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 例外：因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当于每年年度终了进行减值测试。 2）估计可收回金额应当遵循重要性原则 ①以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 ②