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会计循环与会计信息专题 一、试论会计循环与账务处理程序 （一）会计循环与账务处理程序的涵义 会计循环是指会计信息产生的程序和步骤。具体来说,就是从分析日常发生的经济业务起,直到提供会计报表上,周而复始地进行会计核算的工作程序。虽然各单位业务性质存在差异,但不同单位的会计循环的步骤却是大致相同的。账务处理程序是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。具体来说,是指从审核、整理原始凭证开始,到填制记账凭证(或将记账凭证汇总)、登记日记账、总账和明细账,以及编制会计报表全部过程的组织程序和方法。 （二）会计循环与账务处理程序的相同点 1)起点和终点相同,采用的会计基本模式相同。在会计循环中,数据传递的路径是:“原始凭证→普通或特种日记账→分类账→会计报表”。在账务处理程序中,数据传递的路径是： “原始凭证→记账凭证→日记账、分类账→会计报表”。二者所采用的会计基本模式相同，即：“凭证→账簿(账户)→报表”,其数据的起点均为原始凭证,终点均为会计报表。 2)都具有循环性。会计循环是从经济业务的分析确认,至整理汇总,最后提供会计报表,依次继起,逐步进行,周而复始,不断循环。账务处理程序也是如此。每一会计期间内,一旦开始了业务凭证的审核整理,便开始了本期的账务处理过程,此过程一直延续到会计报表信息的提供,待到下一会计期间经济业务的发生,新的账务处理程序便又开始了。因此,它们均具有循环性。　　 3)采用的会计核算方法相同。二者均需对经济业务进行全面、系统、连续的记录和计算,为经营管理提供必要的信息,采用设置账户、复式记账、填制和审核凭证(原始)、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表的方法。 4)目的一致。无论会计循环,还是账务处理程序,最终的目的都是为分析、确认、归类、汇总和报告会计信息,以向投资者、债权人等信息使用者报告企业财务状况和经营结果。 （三）会计循环与账务处理程序的不同点 会计循环步骤为:分析经济业务,登记普通或特种日记账;根据普通或特种日记账过分类账;编制调整前的试算表;编制应计收入、费用等调整分录并过分类账;编制调整后的试算表;编制会计报表;结账及编制结账后的试算表[2]。账务处理程序步骤为:根据原始凭证编制记账凭证;登记日记账、明细账、总账;对账;结账;编制会计报表。由此可见,会计循环与账务处理程序的不同点有: 1)登记分类账的直接依据不同。会计循环登记分类账的直接依据是普通日记账或特种日记账。而账务处理程序登记明细账的直接依据是原始凭证、记账凭证,登记总账的直接依据是记账凭证或科目汇总表、汇总记账凭证、多栏式日记账等。同时,相应的账簿组织也不同。　　 2)结账的认识不同。会计循环是在每个会计年度终了时,才将各项收入、费用、损益等虚账户结清。账务处理程序认为结账是在所有经济业务入账后,计算并结转各账户的本期发生额和期末余额,对各种收入、费用账户结账以确定当期损益,对资产、负债和所有者权益的总分类账和明细分类账结账以将期末余额结转下期,结账分月结、季结和年结。会计循环并不认为计算账户的本期发生额和期末余额是结账工作的一部分。因为在编制调整后的试算表或编工作底稿之前,已进行了这方面的工作。而且,会计循环认为结账一般只在会计年度末进行,月末和季末不需做此工作,调整分录和损益的确定在工作底稿上进行即可。账务处理程序认为只有在先结账的基础上才能编报表,没有结账过程中得出的各分类账户余额,报表无法编制。 3)对调整分录的重视程度不同。会计循环将编制调整分录进行账项调整单独作为一个步骤,账务处理程序则没有这一步骤,但是实际工作无法缺省这一步骤,由于外来原始凭证显著“推动”着经济业务的日常记载,与此相反,内部经济业务却没有这样的原始凭证来显著“推动”其作会计记录。因而,权责发生制和内部经济业务的隐蔽性要求把调整分录作为一个独立步骤,以引起会计人员的注意,不易被疏忽。我国的账务处理程序没有把编制调整分录单独列作一个步骤。可见,还没有这种意识。 4)对于对账的重视程度不同。会计循环很少有提到过对账内容的,为确保分类账余额的基本正确,只是要求编制试算平衡表。账务处理程序中,则将其置于一重要地位,对账工作要求做到:账证核对、账账核对、账实核对。 （四）会计循环的优点 1)普通日记账,尤其是特种日记账的设置简化了会计资料的重复记录和加工的手续。特种日记账有诸多好处:特种日记账的登记可由几个人同时分任,这对大型企业尤其适合;特种日记账为某类经济业务设置,只要登记对方账户的名称和金额,就能表示一笔完整的会计分录,可以大大减少记账的时间;特种日记账或设有专栏的普通日记账,在过账时只需根据其金额栏的总数,每月汇记一次,不需逐项转记,因而节省过账时间,减少了出错的概率。这种日记账还具有明细账的作用,减少明细账的设置;将同类经济业务记在一本特种日记账