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第三篇第十章规划与决策 单位:元 一、差量分析法(6) 备选方案 自制方案 外购方案 差量成本 自制差量成本: 直接材料 1000×30=30000 0 直接人工 1000×10=10000 0 变动制造费用 1000×10=10000 0 合计 50000 50000 外购差量成本 0 1000×60=60000 60000 由于自制方案可节约成本10000元,因此,以自制方案为宜。 第三篇第十章规划与决策 一、差量分析法(7) 半成品或联产品是否进一步加工的决策分析 将进一步加工前后的差别收入与差别成本加以比较,如果进一步加工前后的差别收入大于差别成本,则应进一步加工;否则,应该立即出售。 [例1] 假定某公司有一批半成品甲产品500件,完成初步加工后,可在市场上立即出售,也可加工成产成品(乙产品)之后再出售。半成品甲产品每件成本24元,售价30元。若将甲产品进一步加工为乙产品,每件售价可提高到35元,但需要追加直接材料3.50元,直接人工1元,变动制造费用1元,不需要追加任何固定成本。 要求:作出该公司是进一步加工还是立即出售甲产品的决策。 第三篇第十章规划与决策 一、差量分析法(8) 解:由于企业当前的生产能力除满足半成品甲产品加工需要外,还有一定的剩余,可用于进一步加工成乙产品,并且不会引起固定制造费用的增长。因此,只要分析比较进一步加工阶段的成本和增加的收入,即可判明继续加工在经济上是否有利。其分析过程见下表: 单位:元 摘要 进一步加工方案 出售半成品方案 差量 差量收入: 进一步加工 成乙产品 35×500=17500 出售甲半成品 30×500=15000 2500 差量成本: 进一步加工 成乙产品 (3.5+1+1)×500=2750 出售甲半成品 0 2750 进一步加工成乙产 14750 15000 -250 品的差别收益 从以上分析不难看出,进一步加工成乙产品后出售比直接出售甲产品少获得250元收益,因此应出售 半成品甲产品。 第三篇第十章规划与决策 一、差量分析法(9) [例2]联产品进一步加工或分离后就出售的决策分析举例。某公司生产A,B两种产品。两种产品均可在联产过程结束时直接销售,也可以继续加工后再销售。有关资料见下表: 产品 产量(件) 立即出售 继续加工的 加工后出售的 的单价(元/件) 单位成本(元/件)
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