《萨班斯 奥克斯利法》对美国会计准则制定带来的新变革以法律制度和经济学为视角的分析.doc

《萨班斯-奥克斯利法》对美国会计准则制定带来的新变革——以法律制度和经济学为视角的分析 农场经济管.~2007.5财务与管理 《萨班斯一奥克斯利法》对美国会 计准则制定带来的新变革 摘要:本文简要的介绍了关于《萨班斯一 奥克斯利法》的产生以及对会计信息方面 要求的内容,主要是分析三种会计准则制 定方法的比较及其运行机制,得出以原则 为基础的(或目标导向)会计准则的制定 方法最符合实际的要求.并主要对美国应 采用以原则为基础的(或目标导向)会计 准则的制定方法从美国的法律制度方面 和经济学的供需均衡两方面加以分析. 关键词:lt;萨班斯一奥克斯利法》;目标导 向:法律制度 一 ,《萨班斯一奥克斯利 法》的产生以及对会计信息方 面的要求 近年来美国发生了一系列的会计及 财务舞弊案,尤其是世界能源公司——安 然公司破产案,把五大国际会计师事务所 之一的安达信也牵扯了进去.美国会计准 则遭到了会计信息使用者广泛的批评和 指责,尤其是对于美国以规则为基础的 会计准则的强烈不满. 为了重塑资本市场会计信息的质量, 恢复投资者的信心,保护会计信息使用者 的权益,美国政府于2002年通过了《萨班 斯——奥克斯利法}(sox法案).(SOX法 案)要求在会计准则方面,责成美国证券 交易委员会就美国是否应该采取以原 则为基础的会计准则进行研究. 以法律制度和经济学为视角的分析 口. —:J/J\..r 该法为了改变不平衡的制衡机制,要 求财务报告真实的反映企业的财务状况 和经营成果;公司的首席执行官和首席财 务官对财务信息提供保证;授权审计委员 会聘请和批准外部的独立审计师提供的 服务;更严格的审计师独立性标准;通过 设立公众公司会计监督委员会来加强对 审计师的监督;研究投资银行在一些公众 公司盈余操纵案中是否扮演了角色;会计 准则制定者的更大独立性. 二,以原则为基础的会 计体系研究 美国证券交易委员会经过研究得出 在现实的情况下,美国的会计准则体系应 该采用以原则为基础(或目标导向)的会 计准则体系.以原则为基础的(或目标导 向为基础的)会计准则制定方法符合现有 的会计环境和会计信息使用者的要求和 利益.一项最佳的准则——以目标导向为 基础的准则应当对实质性会计原则的简 要描述,会计目标以详略得当的方式在准 则中,并很少有例外事项或不一致的概 念,并且这样的准则应当对各类交易或事 项的性质提供适当数量的实施指南,避免 界限的检验.这样的准则应当与一贯的财 务报告概念框架一致并由其衍生而来.而 且,目标导向的准则明确要求管理当局承 担在公司财务报表中准确报告交易和事 项经济实质的责任,这种准确报告不是抽 象的,而是明确规定的,并且受到贯穿于各 相关准则的基本目标的限制. 目标导向的会计准则准确地设立了各 类交易的目标和会计处理模式,向管理当 局和审计师提供了足够详细的框架,使准 则能够得以应用.同时,若按最优方式构 建,这种准则将向使用者以及监管者和其 他检查或监督财务报告过程的方面提供足 够详细的资料.使他们能更好的理解和正 确的评价管理当局报告并经审计师验证的 经营成果.目标导向的制定方法不仅要求 要制定出质量高,能充分体现经济交易实 质的会计准则,而且要从会计准则的执行 机制方面来进一步的完善和提高,这些执 行机制要求管理人员就其提供给投资者的 会计信息是否公允的反映企业财务状况, 经营成果,现金流量承担责任;要求管理者 保证适当披露控制;并要求公众公司会计 监督委员会对审计过程和审计师进行更 为细致的监督,使审计师的监督由同行互 查转向公众公司会计监督委员会的监 督,实行这种第三人监督方式会更好地体 现制衡机制和更有利于准则地制定方法的 执行. 三,从法律制度方面分析 美国采用以原则为基础(目标 导向)的会计准则 美国属于普通法系,成文法不多,其法 律制度主要由一系列的判例组成.法律可 财务与管理农场经济管~2007.5 视为一份社会合约,而会计准则具有公共 合约性质.在性质上,会计准则与法律虽 然并不完全相同,但仍表现出许多共同的 特征,比较美国会计准则与法律制度,可 以发现一个有趣的现象:在美国这样一个 产生判例法体系的政治,经济与文化环境 中,却形成了以具体规则为基础的会计准 则制定模式.这明显与美国的政治,经济 和文化模式不相符,在既定的会计准则的 规定下,会计报表编制者提供的会计信息 遭到会计信息使用者的强烈指责,我们就 不应该感到奇怪了. 所以,从美国的法律体系方面考虑, 其制度已经决定美国是一个应该以原则 为导向的国家,而不应该像大陆法系的国 家一样以规则作为自身的导向,这样会使 整个美国社会的经济,政治,文化发生一 定不良的变化.本文认为一个国家应该遵 循其原有的制度导向,来定义其他相关的 事物和概念以及相关的体系.对于