关于企业养老金会计核算若干问题的思考.doc

关于企业养老金会计核算若干问题的思考 财政金融 关于企业养老金会计核算若干问题的思考 ●王志刚张琳 摘要:随着社会保障体制改革的不断深入,我国正在建立和完善具有中国特色,适应社会主义市场经济发展需要的多层次的养老保险制度.它包 含三个层次,第一层次是社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险;第二层次是企业年金;第三层次是个人储蓄性养老保险.本文通过借鉴国外养老 金会计核算中的成熟经验,针对我国养老金会计中的会计核算若干理论缺憾与实践不足进行了较为深入地探讨,并据此提出相应的改进建议. 关键词:养老金;会计核算;主体 2006年3月,我国颁发了第一部规范企业年金基金的会计准则:《企业会计准则 第1O号——企业年金基金》.同时颁布的《企业会计准则第9号——职工薪酬》 也对养老金的会计处理有了新的规定.本文试图通过借鉴国外养老金会计核算中的 成熟经验,对我国养老金会计中的几个问题进行探讨,以期对我国养老金会计的顺利 实施和今后的发展提供一些思路. 一 , 养老金会计的核算主体 绝大多数企业相关的养老金会计应依照《企业会计准则第9号——职工薪酬》 实施,其会计主体是企业本身.而《企业会计准则第1O号———企业年金基金》是用 来规范企业年金的受托人,托管人,账户管理人,投资管理人,要求他们以企业年金基 金作为独立的会计主体进行确认,计量和列报,要求他们应当将年金基金与其固有资 产和其他资产严格区分,以确保企业年金基金的安全.这有助于提供关于企业年金财 务状况,净资产变动等方面的有用信息,进而反映相关各方受托责任的履行情况. 二,养老金会计的核算原则 以前我国对养老金的核算是基于收付实现制,而今年的新会计准则开始采用权 责发生制进行核算,这是由于以下两点原因: 1对于养老金的会计处理,国际上通常是在社会福利观或劳动报酬观的理念 指导下进行的. 社会福利观认为:职工退休后不再从事岗位性的劳动,但却领取养老金,这是对 剩余价值的再分配,实质上隶属于社会福利的范畴.与此相应的养老金成本的会计核 算采用的是收付实现制,企业职工在职期间并不确认养老金成本,只是在实际支付 养老金时列为营业外支出或管理费用.劳动报酬观认为:职工退休后领取的养老 金是职工劳动力价值的组成部分,与职工在职时领取的工资一样属于劳动力再生产 费用的～部分.这种观点主张,养老金是递延的劳动报酬,属于递延工资的范畴.权 责发生制要求,与当期收入相关的费用,不论其是否实际支付,都应在当期确认.因 此,在会计核算中,按照权责发生制来确认养老金成本,能够保证在那些将来有权取 得养老金的职工提供服务的期问将养老金成本(递延工资)系统的,合理的分配于各 会计期间和各个成本项目. 2.在对养老金的成本确认和基金筹措之间的关系上,收付实现制和权责发生制也 有根本不同的认识. 基金筹措是一个财务程序,其目的是转移资产以实现有可动用的资金以履行将 来支付养老金的义务;养老金成本的确认是确保将养老金成本系统的,合理的分配于 那些将来有权取得养老金的职工提供服务的期问.可见,养老金的成本确认和基金筹 措是两个独立的环节.而收付实现制却将两者合二为一,即养老金成本直接等同于拨 付给托管人的现金数.相反,权责发生制将成本确认环节与基金筹措环节分开,无论 当期基金的拨付数是多少,都采用某种可接受的精算方法来计算肖期的养老金成 本. 无论从何种角度看,与收付实现制相比,权责发生制确认原则可以提供更为真实 可靠的会计信息. 三,我国企业基本养老金的会计核算体系 由于我国基本养老保险由国家,企业与个人共同负担,实行社会统筹与个人账户 相结合的管理模式,因此企业基本养老金的会计核算也应分为社会统筹和个人账户 两部分分别进行. 1社会统筹部分.在养老金计划的选择上,根据前文的具体分析我国社会统筹部 分的养老金应采用定益养老金计划.但根据我国的实际情况,在我国实行的定益养老 金计划应有别于国际会计准则规定的定益养老金计划,有着自身的特点,以使其更符 合中国国情.主要特点有以下两方面: (1)在计量养老金负债和成本时,未来工资水平取地区职工未来平均工资水平, 同时考虑当前企业工资水平与当前地区职工工资乎均水平的比例系数.在标准定益 养老金计划中,对于养老金负债和成本的精算估计是以企业职工退休时的工资水平 为基础的.但在我国的社会统筹部分,未来的给付义务是根据职工退休前一年的地区 职工平均工资水平计算的,因此在计量负债与成本时首先应以地区职工未来平均工 资水平为基础.同时又由于我国企业当期缴纳的养老金是根据企业职工当前工资水 平计算,由此出现养老金资产与负债不配比的问题,使得二者不具备可比性,由此得 出的会计信息容易误导信息使用者.为了解决这一问题,可以引入一个工资比系数: 工资比系数=企业当前平均工资水平/当前地区职工工资