关于合并财务报表编制中的几个问题(新会计准则)教案.ppt

（３）通过多此交易分步实现的非同一控制下企业合并 控股合并的情况下，遍制合并报表时，分步确认每一单交易的商誉或应计入当期损益的金额。 对于被购买方在购买日与交易日之间可辩认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，和编制合并报表时，调整所有者权益的相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量。调整留存收益，差额调整资本公积。 例9：Ａ公司于２０Ｘ５年以2 000万元取得Ｂ公司１０％的股份，取得时Ｂ公司净资产的公允价值为18 000万元，Ａ公司采用成本法核算。２０Ｘ６年，Ａ公司另付10 000万元取得Ｂ公司５０％的股份，对Ｂ公司实施控制。购买日Ｂ公司可辩认净资产公允价值为19 000万元。Ｂ公司自２０Ｘ５年Ａ公司取得投资后至２０Ｘ６年购买股份前实现的净利润为600万元，未进行股利分配。 编制合并报表： 商誉为：＝２００＋５００＝７００ 购买１０％股份应确认的商誉 ＝２０００－１８０００Ｘ１０％＝２００ 购买５０％股份应确认的商誉 ＝１００００－１９０００Ｘ５０％＝５００ 资产增值：＝１９００－１８００＝１００ 购买日原１０％股份公允价值的变动 ＝１９０００*１０％＝１９００ 原取得１０％股份的公允价值 ＝１８００*１０％＝１８００ 资产增值属于投资以后被投资单位实现的净利润部分 ＝６００*１０％＝６０调整留存收益，剩余部分（１００－６０＝４０）调整资本公积。 调整分录： 借：长期股权投资　　　100　　　　　 贷：资本公积 　　　　　　 40 　　未分配利润　　　 60 借：实收资本 　　　　XXX 资本公积 　　　　 XXX 盈余公积　　　　　XXX 未分配利润　　　 XXX 　　商誉 　　　　　 700 贷：长期股权投资　　　　　　　12 100 　 少数股东权益　　　　　　　 7 600 （４）购买子公司少数股权（控股情况下），在编制合并报表时： 在合并报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。 新增加的长期股权投资与按照新增持股比例计算的应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉； 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辩认净资产公允价值份额的差额，除确认为商誉的部分以外，调整合并报表的资本公积（资本溢价或股本溢价） ，资本公积（资本溢价或股本溢价） 的余额不足冲减的，调整留存收益。 例10：Ａ公司于２０Ｘ５年１２月２９日以8 000万元取得Ｂ公司７０％的股份，对Ｂ公司实施控制，属非同一控制下企业合并。２０Ｘ６年１２月２５日，Ａ公司又出资3 000万元自Ｂ公司的少数股东取得Ｂ公司的２０％的股份， Ａ公司于２０Ｘ５年１２月２９日以8 000万元取得Ｂ公司７０％的股份时，Ｂ公司可辩认净资产公允价值为10 000万元。 ２０Ｘ６年１２月２５日，Ｂ公司有关资产、负债的账面价值，自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表： 编制合并报表： 商誉为：＝１０００＋６４０＝１６４０ 购买７０％股份应确认的商誉 ＝８０００－１００００Ｘ７０％＝１０００ 购买２０％股份应确认的商誉 ＝３０００－１１８００Ｘ２０％＝６４０ 所有者权益的调整： 　新增２０％股份对应的Ｂ公司自购买日开始持续计算的净资产金额＝11000X20%=2200 　新增２０％股份投资成本超过自购买日开始持续计算的净资产金额＝３０００－２２００＝８００ 　应调整资本公积的差额＝８００－６４０＝１６０ 调整分录: 所有者权益的调整： 借：资本公积（盈余公积和未分配利润） 160 　贷：长期股权投资 160 持续期Ｂ公司收益调整：=(11000-10000)*70% 借：长期股权投资 700 　贷：投资收益 700 调整分录： 借：净资产 　　　　 11 000 　　商誉 　　　　　　1 640 贷：长期股权投资　　　　　11 540 　 少数股东权益　　　　　1 100 (九)交叉持股模式下合并报表编制中的问题 集团内部各公司之间的交叉持股是一种特殊的持股，指各企业之间互相持有自己的股份。在交叉持股的情况下，合并会计报表编制有两种方法：一是库藏股法，另一种是交互分配法。????1、 库藏股法：库藏股法是将子公司持有的母公司股份视为企业集团的库藏股，按成本记录，将来出售时，收入超过成