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中国教育财政 怀仁怀朴 唯真唯实 北京大学中国教育财政科学研究所 2017 年第 6-3 期（总第 135 期） 2017 年 3 月 16 日 编者按：本文根据中国人民大学商学院会计系赵西卜教授在“教育支出（费用）功能 分类改革研究专题”分论坛上的发言整理而成。 中国政府会计改革与政府成本会计系统建设 * 赵西卜 在政府综合财务报告改革的引领下，我国逐渐建立起了以政府会计制度为核 心内容的政府会计改革框架体系。本文针对政府会计改革现实需要，就以下六个 方面的问题谈些看法：（1）中国政府会计建设的背景与进程；（2 ）政府综合财务 报告视角的中国政府会计改革；（3 ）中国政府会计建设现状（以教育部门为例）； （4 ）国际政府会计建设的基本概况与启示；（5 ）中国政府成本会计系统建设； （6 ）中国政府会计领域有待研究的几个重大问题。 一、中国政府会计建设的背景与进程 我国政府会计建设大致经历了以下三个阶段：自 2003 年始至 2011 年，我国 开始尝试性研究，此时以预算会计制度建设为主。到了 2011 年 3 月，第十一届 全国人民代表大会第四次会议批准的《中华人民共和国国民经济和社会发展第十 *作者简介：赵西卜，中国人民大学商学院会计系教授。  1 二个五年规划纲要》中提到“进一步推进政府会计改革，逐步建立政府财务报告 制度”，正式提出了建立政府财务报告制度的要求，为中国政府会计建设进入第 二阶段奠定了基础。 从 2012 年开始中国政府会计建设进入到了第二阶段。这一阶段，财政部在 充分研究论证的基础上于 2012 年和 2013 年公布实施了相关的会计核算制度，发 布并执行事业、行政和财政总预算会计制度，以预算会计为主，同时考虑了部分 财务会计，为建立政府综合财务报告做好了相应准备。 2015 年，我国的政府会计建设开启了新的篇章，政府会计改革进入第三阶 段。我国开始执行新的《预算法》，第97 条明确规定：各级政府财政部门应当按 照年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，由此明确了政府会计的法 律地位。政府会计的改革以政府综合财务报告为引领，应用“政府会计 预算会 计+财务会计”概念，在做法上沿用“预算会计 财政总预算会计+行政单位会计 +事业单位会计”的思路，在财务会计部分借鉴企业财务会计的基本原理。 纵观我国政府组织的会计制度，2012 年之前我国涉及政府组织的会计制度 （含核算办法）众多，主要包括24 个。经过不断改革，现在内容有所精简，其 中一些做了重大调整，例如事业单位政府会计工作包含准则、制度、规则，行政 单位也包含制度、规则，财政总预算则以《预算法》作为财政总预算规则。 表 1 现行的与政府会计有关会计和财务制度 事业单位会计准则（2013.1.1） 事业单位会计制度（2013.1.1） 事业单位财务规则（2014.4.1） 行政单位会计制度（2014.1.1） 行政单位财务规则（2014.1.1） 财政总预算会计制度（2016.1.1） 政府会计准则（1-4，2017.1.1）（存货、投资、固定资产、无形资产） 高等学校财务制度（2013.1.1） 高等学校会计制度（2014.1.1） 中小学校财务制度（2013.1.1） 中小学校会计