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第十章 生产业务循环 　第一节　生产循环内部控制及其测试概述 一、生产循环的主要业务流程如下：　　计划和安排生产（生产通知单）→发出原材料（领发料凭证）→生产产品→核算产品成本（成本计算单）→储存产成品（入库单）→发出产成品（出库单） 二、生产循环主要经济业务活动 三、生产循环的内部控制 (一) 、生产循环的内部控制 1、职责分工控制 在生产循环中，必须分离的职务主要有：存货生产计划的编制与审批应分离；存货的验收与生产部门应分离；存货的保管与记录应分离；存货的盘点人员应独立于存货保管、使用与记录人员。 2、 授权审批控制 (1) 生产通知单必须经有关人员审批。 (2) 领料及各种支出必须经有关人员审批。 (3) 成本和费用分配方法必须经有关人员审批。 (4) 存货计价方法必须经有关人员审批。 (5) 存货盘盈、盘亏、毁损、报废等的处置必须经有关人员审批。 3、 成本会计制度和会计记录控制 (1) 明确成本开支范围、开支标准，规定报销手续。 (2) 设置相应的账户，选择适当的成本计算方法，核算产品生产成本，并对其结果进行复核。 (3) 选择适当的方法对各项费用进行归集与分配，并对其结果进行复核。 (4) 成本核算应以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 (5) 尽可能采用永续盘存制度进行存货管理。 (6) 生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。 (7) 定期进行成本分析，揭示成本变动的趋势和原因，及时采取措施，有效地控制成本。 4、 存货实物流转控制 (1) 产品制造控制。 (2) 实物管理控制。 (3) 实物收发控制。 (4) 实物盘点控制。 (5) 产品质量控制。 （二）、生产循环内部控制的测试 1、 内部控制的了解与初步评价 对于生产循环内部控制，注册会计师可以通过询问、观察、检查等方法进行了解，并采用调查问卷、文字说明和流程图等方法，将了解到的情况记录下来，形成审计工作底稿。在此基础上，初步评价生产循环内部控制，评估控制风险，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 2、 内部控制的控制测试与进一步评价 A. 存货内部控制的控制测试 (1) 观察和询问职责分工情况。 (2) 抽查存货入库业务。 (3) 抽查存货出库业务。 (4) 核对存货发出凭证与存货明细账。 (5) 核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。 (6) 检查存货管理是否良好。 (7) 检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等是否按规定进行处理。 (8) 检查产品质量控制、产品制造控制的执行情况。 B. 成本会计制度的控制测试 (1) 抽查成本计算单。 (2) 抽查成本计算的原始凭证。 (3) 核对成本计算单与生产成本明细账和总账的记录是否一致。 C. 内部控制的进一步评价 在控制测试的基础上，注册会计师应进一步评价生产循环内部控制，并重新估计控制风险水平，以修订实质性测试计划，从而确定生产循环实质性测试的时间、性质和范围。 第二节　存货成本审计 一、直接材料成本的审计　　一般应从审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。主要内容包括：　　1.抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。　　2.检查直接材料耗用数量的真实性。有无将非生产用材料记入直接材料费用。　　 一、直接材料成本的审计 3.分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本。4.抽查材料发出及领用的原始凭证。5.对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计?处理?是否正确，并检查直接材料的定额成本、标准成本?在?本年度内有无重大变更。 二、直接人工成本的审计 内容包括：　　1.抽查产品成本计算单。　　2.将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明其异常波动的原因。　　3.分析比较本年度各个月份的人工费用发生额。　　4.结合应付工资的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。　　5.对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。 三、制造费用的审计 制造费用一般包括分厂和车间管理人员的工资、提取的职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳动保护费、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用。　　制造费用企业确定的对不对，有没有不该记入制造费用的记入了，这时会对当期的损益有所影响，虽然最终会转入主营业务成本，但是至少在本期先增加了当期利益，在