[经济学]增值税及其税收筹划.pptVIP

一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： 1.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； 2.典当业销售死当物品； 3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。 历史回顾：销售自己使用过的固定资产是否征税？ 增值税暂行条例(1994年1月1日实施)：销售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳税人，一律按６％的征收率计算增值税。 销售使用过的符合下列条件的固定资产，暂免征收增值税。 属于企业固定资产目录所列货物； 企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 售价不超过其原值的货物。 以上不同时具备，则按６％的征收率征收。 根据财税【2002】29号(已废止)通知规定，自2002年1月1日起，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、游艇、摩托车，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、游艇、摩托车，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税。 视同销售行为的销售额的确定 何谓视同销售行为？ 视同销售行为的销售额如何确定？ 税法规定的视同销售行为： ①将货物交付其他单位或者个人代销 （委托代销）； ②销售代销货物（受托代销）； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构（异地）用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； ⑥将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； ⑦将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人； ⑧将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定： 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； 按纳税人最近时期货物的平均销售价格确定； 按组成计税价格确定。 组成计税价格＝成本×（１＋成本利润率） ＊属于应征消费税的货物，计税价格中应“加计消费税额” 销项税额 销项税额＝应税销售额×税率 进项税额 １、准予从销项税额中抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； ②纳税人从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。 ③购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率 ④购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率 合并缴纳或分立缴纳？ 适用情况：在同一县、市或虽不在同一县、市但经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可由总机构汇总缴纳的纳税人。 例如 某乳品厂有牧场和乳品加工厂两个分部（在同一县、市），牧场生产的原奶作为半成品移交给乳品加工厂并经乳品加工厂加工成花色奶后出售。增值税合并缴纳。 （1）该厂为工业生产企业，不能享受农业生产者自产自销的免税待遇； （2）该厂可以抵扣的进项税额只是牧场饲养奶牛所耗的草料，而草料是向农民收购或牧场自产，因而只能抵扣收购额的13%； （3）产成品花色奶不属于农业产品，因而销售增值税率为17%。 税收安排 如果将牧场与乳品厂申请为增值税的独立纳税人，在生产协作上仍按以前程序进行，但牧场与乳品加工厂之间移交产品为正常购销关系，这样就能大大降低税负。因为： （1）牧场销售的鲜牛奶属于未经加工的农产品自销，可免税； （2）乳品厂从牧场收购的鲜牛奶可计算13%的进项税额抵扣，而销售的花色奶仍按原价计算销项税额。 假定该厂一年原花色奶销售额1000万元，牧场耗用收购的草料200万元，其他可抵扣的外购材料200万元（其中牧场的为80万元，乳品加工厂的为120万元）。 则该厂应纳增值税额=1000×17%-200×13%-200×17%=110万元。 如牧场和乳品加工厂为两个独立的增值税纳税人，其牧场将鲜牛奶卖给乳品加工厂，假定卖价为成本（草料200万元+外购料80万元+人工和折旧等共500万元）加20%的利润共600万元。 则两个增值税纳税人共纳增值税（实际上只是加工厂） =1000×17%-600×13%-120×17% =71.6万元。 两者相比减少增值税38.4万元（即110-71.6万元）。 不得从销项