[经济学]第02章 增值税.ppt

第二章 增值税法 增值税法基本情况 　增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 　现行增值税法的基本规范是1993年12月31日国务院颁布的《中华人民共和国增值税暂行条例》，1994年全面施行。 第一节　增值税基本原理 　增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的增值额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 　实质上是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税。 增值税的特点 增值税是以增值额为征税对象 增值税是价外税 实行购进扣税法 增值税的纳税人分为两类 我国现行增值税的类型——消费型 　实际采用间接计算办法：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，根据货物或劳务的销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税款。 增值税的计算：本环节的销售额乘以税率再减去外购货物已经负担的税款。 一般纳税人计算本月应纳税额＝销项税额－进项税额 销项税额=不含税销售额×适用税率 价内税：在计算税款时以包含税金本身的价格作为计税依据。 税款=含税价格×税率  价外税：在计算税款时以不包含税金本身的价格作为计税依据。 税款=不含税价格×税率 　　　=［含税价格/（1+税率）］ ×税率 例：某商场销售一批货物，含税销售额为11.7万，增值税税率为17%，计算其应纳增值税（不考虑进项税额）。 根据增值税对外购固定资产扣税方式的不同，增值税分三类： 生产型增值税：在征收增值税时，不允许扣除外购固定资产价值中所包含的税金，只允许扣除一定时期内纳税人为生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易耗品和包装物中所包含的税款。 收入型增值税:只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分所含的税金 消费型增值税:扣除当期购进的固定资产总额中所含的税金 第二节 征税范围及纳税义务人 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。 一、 征税范围 （一）征税范围的一般规定 1、销售或者进口货物 货物：有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2、提供的加工、修理修配劳务 加工指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按委托方要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 例单选：根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（ ）。 A、汽车的租赁 B、桥梁的修理 C、房屋的装潢 D、委托加工白酒 例多选：按现行增值税制度规定，下列行为应征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒 C、房地产公司销售开发商品房业务 D、汽车修配及清理 （二）征税范围的特殊规定 1、货物期货：交割环节纳税 2、银行销售金银业务 3、典当业的死当物品销售，寄售业代售物品业务 4、集邮商品生产，邮政部门以外的单位或个人销售集邮商品 （三）视同销售行为（8项） ①将货物交付他人代销 ②销售代销货物 ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ④将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者 ⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 （1）将货物交付他人代销——代销中的委托方 注意： 交税时间的确认P92 不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。 作为委托方视同销售，需开具增值税专用发票，确认收入。纳税义务发生时才可开具增值税专用发票，提前开发票，提前缴税。 （2）销售代销货物——代销中的受托方 注意： 按实际销售额(包括加价)计算销项税额。 在收到委托方增值税专用发票后，才能抵扣进项税 代销手续费要缴纳营业税 （3）总分机构或各分支机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。 注意： 没有加重税收负担; 在同一县（市）内移送货物，以最终实现销售的单位计算纳税； 如果跨县（市）移送货物，在移送时视同销售实现； （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （6）将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （7）将自产或委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 （8）将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 上述（4）～（8）项的共同点： 没