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* * * * * * 　 * * * * * * * * * * * * * * * * * * *  * ? * * ? * * * * * * * * * ? * * * 　 * * * * * * 　 * * * * * * * （三）防止资本弱化的规定 资本弱化：是指关联公司为了达到少纳税或者不纳税的目的，采用贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。主要结果是增加利息的所得税前扣除，同时减少股息的所得税，从而取得税收上的好处。 《企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除”。 * 企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：　　（一）金融企业，为5：1；　　（二）其他企业，为2：1。 企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。 企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。 企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。 * （四）关于借款费用资本化的规定 《实施条例》第37条：企业为购置、建造经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本。 《企业会计准则》：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 * （四）关于企业统借统还的利息收入的规定： 财税[2000]007号文件规定：企业主管部门或企业集团中的核心企业等单位(以下简称统借方)向金融机构借款后,将所借资金分拨给下属单位(包括独立核算单位和非独立核算单位)使用,并按支付给金融机构的借款利率水平向下属单位收取用于归还金融机构的利息，不征收营业税。 * （五）企业购买证券投资基金取得收入征税的规定 企业投资者申购和赎回基金单位取得的差价收入，属于资本利得，应并入企业的应纳税所得额，征收企业所得税。 为鼓励证券投资基金的发展，财税[2008]1号：（1）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。 　　（2）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。 　　（3）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。 * 三、汇兑损益 《企业所得税法实施条例》第22条规定：“其他收入”包括资产溢余收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 第39条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 * 《外币折算准则》规定： 1．外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 2．以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。 * 国税函[2008]264号： 企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部 国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 * 资产减值准备的税前扣除 《企业会计准则》的规定： 一、资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。包括单项资产和资产组合。 二、资产减值损失的确定 （