[财务管理]第七章 企业合并会计二--购并日的合并财务报表.pptVIP

第七章　企业合并会计（二）－－购并日的合并财务报表 * * * 第一节 合并财务报表概述 一、合并财务报表的涵义 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 （一）编制合并财务报表的主体 母公司 （二）母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 （三）子公司 是指被母公司控制的企业 * * 二、合并财务报表的合并范围 （一）应纳入合并财务报表的企业范围 按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。1.母公司拥有半数以上表决权的被投资企业。　　（1）母公司直接拥有被投资企业半数以上的表决权。　　（2）母公司间接拥有半数以上的表决权。　　（3）直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的权益性资本。2.被母公司控制的其他被投资企业。　　（1）与被投资企业的其他投资者之间的协议，拥有被投资企业半数以上的表决权。　　（2）根据章程或协议，有权决定该被投资企业的财务和经营政策。　　（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。　　（4）在被投资企业的董事会或类似权力机构中占多数表决权。 * * 80% P 公司 S 公司 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司 S4 公司 S3公司 （二）不应纳入合并范围的被投资单位 1.已准备关、停、并、转的子公司。2.按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。3.非持续经营的所有者权益为负数的子公司。4.联合控制主体。5.母公司不再控制的子公司及其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位。 * * 三、合并财务报表理论 　指导编制合并财务报表的合并理论，比较流行的有三种：母公司理论、实体理论和所有权理论。 * * * * 四、合并财务报表的种类 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 合并所有者权益（或股东权益）变动表 附注 * * 五、合并财务报表的编制原则 统一母子公司会计期间 统一母子公司会计政策 以母子公司个别财务报表为基础 一体性原则 重要性原则 * * 六、编制合并财务报表的程序 （一）编制合并工作底稿 （二）个别财务报表数据过入合并工作底稿 将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额 * * （三）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理 同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表不需调整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表需要调整 * * （四）计算合并财务报表各项目的合并金额 1.资产类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 2.负债类各项目和所有者权益类各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定 3.有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目 其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定 * * 4.有关费用类项目 其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。 （五）填列合并财务报表 * * 一、同一控制下控股合并 （一）控制权取得日需要编制的合并财务报表 合并资产负债表 合并利润表 合并现金流量表 第二节 控制权取得日合并财务报表的编制 * * （二）编制合并资产负债表时的抵销分录 借：股本 /实收资本 （子公司账面） 资本公积 （子公司账面） 盈余公积 （子公司账面） 未分配利润 （子公司账面） 贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例） 少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例） 同时，需要调整子公司合并