中国宏观税的结构改革.pdfVIP

宏观税负的测算，主要有五种口径，进行宏观税负横向或纵向比较 采用哪种口径并不重要，关键是比较口径要一致，并正确理解每种测算 口径的经济含义。目前我国名义税负偏高，实际税负逐步上升有一定的 合理性，但是通胀环境会导致实际税负越来越重。因此，我国有必要进 一步简化税制、扩大税基、差别征管、降低税负，建立定期减税机制。 一、宏观税负主要测算方法 测算宏观税负，目前主要有五种方法，相应地也就有五种口径的宏 观税负。 一是小口径宏观税负。它等于税收收入占同期国内生产总值的比重。 二是经济合作与发展组织（OECD）口径的宏观税负。它是包括了社 会保障缴款的净税收收入占同期国内生产总值的比重。 三是国际货币基金组织（IMF）口径的宏观税负。它包括税收、社会 保障缴款、赠与和其他收入的总和占同期国内生产总值的比重。此口径 下测算的宏观税负水平大体如图3所示。 四是大口径宏观税负。它等于全部政府收入占国内生产总值的比重。 我国政府收入包括预算内财政收入、纳入政府预算管理的政府性基金、 预算外收入以及各级政府及其部门以各种名义向企业和个人收取的没 有纳入预算内和预算外管理的制度外收入等。 五是美国《福布斯》杂志使用的宏观税负评价方法。自2005年中国 纳入《福布斯》全球税负痛苦指数评选体系以来，排名一直靠前，2009 年仅次于法国排第二位。该杂志的评价方法是选取各国的企业所得税、 个人所得税、增值税或销售税、财产税、雇员的社会保障税（费）和企 业的社会保障税（费）六个税种的最高名义税负简单相加（我国的数字 分别是25%、45%、17%、0、49%和23%）得出中国2008年的税负痛苦指数 是159%。这种宏观税负评价方法不尽科学。首先，个人所得税和企业所 得税都是超额累进税率，而且还存在费用和成本的扣减。其次，它没有 考虑到每个税种占该国总税收收入的比重，间接税权重过小。发达国家 主要以直接税为主，该方法选取的六个税种中有五个是属于直接税，只 有增值税或销售税属于间接税，比较接近发达国家的税负结构，我国的 税负结构是以间接税为主，如个人所得税在我国税收收入中仅占7%。第 三，我国雇员和企业的社会保障收入属于费而不是税的范畴，在不少省 市都不具有强制征收的性质。 分析我国的宏观税负如果采用不同的方法，得出的结论可能会完全 不同。目前，采用小口径和OECD口径分析宏观税负者认为，我国的宏 观税负不高，还有进一步提升的空间，但由于近几年我国宏观税负增长 速度较快，所以与其他国家的宏观税负差异明显缩小。采用大口径分析 宏观税负者认为，大口径的宏观税负计算方法，能够全面地反映政府集 中财力的程度和国民的负担水平，我国的宏观税负已超过发展中国家平 均水平，接近发达国家平均水平，但还末达到高福利国家平均水平，建 议进一步清费立税，减少制度外收入，规范政府收入来源。 成熟市场经济国家政府收入一般就是预算内收入，预算内收入主要 就是税收收入，而不存在纳入政府预算管理的政府性基金、预算外收入 和制度外收入。因此，成熟市场经济国家的税收收入大体可以反映全部 政府收入，从这个角度看，西方发达国家的税收收入/GDP与我国的全部 政府收入/GDP是大致可比的。但是如要全面、真实地反映政府集中财力 的程度和国民的负担水平，那么还应该看到政府集中财力的工具不仅包 括征税，，用这种口径计算得出的结论与前面五种口径计算得出的结论 可能又会不同。 因此，我们认为，进行宏观税负分析，采用哪种口径并不重要，关 键是逻辑上具有一致性、纵向和横向具有可比性。 二、我国名义税负偏高 （一）我国名义税负偏高。第一，我国个人所得税最高边际税率为45%，与 除欧洲高福利国家以外的其他国家相比，是相当高的。如美国联邦为35%，韩国 为36.3%，印度为34%。第二，我国流转税目前是增值税和营业税并行的体系，其 中营业税应纳税的金额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产 收取的全部价款和价外费用，这意味着当纳税人从事营业税应税行业时，每取得 一笔应税收入，不论是否有利润，都得缴纳一定比例的营业税，这种制度设计使 得我国企业的流转税名义税收负担较高。 （二）我国名义税负偏高的不利影响 可能使逃避税规模较大。尽管金税工程的建设大幅度提高税务部门 掌握税源的能力，税务部门在加强征管方面也做出了很大的努力，但是 受各种客观条件的限制，事实上税源流失的规模还是比较大。而名义税 负过高容易诱发纳税人逃避税的动机。例如，香港个人所得税的最高边 际税率较低，我国不